Вопрос: Может ли применять льготу по НДС, предусмотренную пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация, не имеющая статуса благотворительной? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.)

Может ли применять льготу по НДС, предусмотренную пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, организация, не имеющая статуса благотворительной?

В силу пп. 12 п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (за исключением подакцизных), имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).

Согласно Закону N 135-ФЗ (п. 1 ст. 6) благотворительной является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) НКО, созданная для реализации предусмотренных законом целей (их перечень закрыт - п. 1 ст. 2) путем осуществления благотворительной деятельности (определена в ст. 1) в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются в форме общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.

На основании п. 2 ст. 4 Закона N 135-ФЗ юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Возникает вопрос: вправе ли такие юридические лица воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Налоговый кодекс не дает ответа на поставленный вопрос. Мнения официальных органов по данному поводу разделились. Столичные налоговики демонстрируют отрицательный подход (позиция 1). Минфин разъясняет, что для применения льготы коммерческие организации не обязаны обладать статусом благотворительных (позиция 2).

Позиция 1. В Письме УМНС по г. Москве от 21.06.2004 N 24-14/4/41004 разъяснено, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) организациями, не имеющими статуса благотворительных, подлежит обложению НДС.

Позиция 2. Из Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72 следует, что организация, передающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной организации, то есть льготу может применить любая организация.

Судебная практика. Постановление ФАС МО от 07.09.2011 N А40-138318/10-35-778.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 3, февраль 2014 г.