Угон служебного автомобиля: что делать бухгалтеру (Т. Каковкина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2014 г.)

Угон служебного автомобиля: что делать бухгалтеру

Кража служебного транспорта является не только ущербом для компании, но и головной болью для бухгалтера. Важно правильно определить остаточную стоимость украденного имущества с учетом начисленной амортизации. Также нужно помнить, что транспортный налог прекращает начисляться начиная лишь с месяца, следующего за месяцем возбуждения уголовного дела, а не кражи.

Угон автомобиля является малоприятным, но, к сожалению, нередким событием. Это факт хозяйственной жизни, который должен получить свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Представим пошаговый алгоритм действий бухгалтера:

1) отражаем факт кражи автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете;

2) получаем в отделе полиции справку об угоне автомобиля;

3) оформляем и получаем страховое возмещение от страховой компании;

4) отражаем финансовый результат от последствия угона автомобиля.

Обнаружение факта угона автомобиля

Первые действия бухгалтерской службы при краже транспорта - это исключение угнанного автомобиля из состава основных средств, способных приносить организации экономические выгоды*(1), и начисление по нему амортизации в последний раз.

Начисление амортизации по украденному авто прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета*(2).

Основанием для списания автомобиля из состава основных средств будет талон-уведомление о приеме заявления об угоне, результаты инвентаризации*(3) и акт о списании похищенного автомобиля.

Что касается начисления амортизации по угнанному автомобилю в налоговом учете, то здесь так же, как и в бухгалтерском, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества по любым основаниям*(4). Причем при линейном методе начисления амортизации угнанный автомобиль исключают из состава амортизируемого имущества и больше не амортизируют, а при нелинейном - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость украденного имущества*(5).

Давайте разберем факт угона автомобиля на практическом примере.

Пример

Компании "Цезарь" принадлежит легковой автомобиль марки БМВ 740-й серии с мощностью двигателя 313 л.с., используемый сотрудниками администрации. На автомобиль оформлен полис страховой компании "Уверенность" от угона и ущерба. Автомобиль поставлен на учет в органах ГИБДД г. Москвы.

Автомобиль приобретен в декабре 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля - 3 600 000 руб. При постановке автомобиля на учет ему была присвоена пятая амортизационная группа со сроком полезного использования 86 месяцев.

Угон автомобиля был обнаружен 05.09.2013.

Накопленная амортизация до угона составила 334 884 руб.

При обнаружении факта угона автомобиля бухгалтер компании "Цезарь" делает следующие записи:

Дебет 26 Кредит 02

- 41 860 руб. - начислена амортизация за сентябрь 2013 г.;

Дебет 01 субсчет "Выбытие объектов основных средств" Кредит 01

- 3 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие объектов основных средств"

- 376 744 руб. (334 884 + 41 860) - списана амортизация по угнанному автомобилю;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие объектов основных средств"

- 3 223 256 руб. (3 600 000 - 376 744) - списана остаточная стоимость угнанного автомобиля.

Автомобиль застрахован. Получение страхового возмещения

Если организация застраховала автомобиль от хищения, то после проведения ряда контрольных мероприятий страховая компания обязана выплатить пострадавшей стороне страховое возмещение. Размер выплачиваемой суммы закрепляется в договоре страхования*(6).

В бухгалтерском учете сумма страхового возмещения признается прочим доходом организации*(7), а остаточная стоимость угнанного автомобиля является прочим расходом*(8).

В налоговом учете сумма возмещения учитывается в качестве внереализационного дохода*(9), а остаточная стоимость автомобиля относится на внереализационные расходы*(10).

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что организация "Цезарь" обратилась в страховую компанию с заявлением о выплате страховки и выполнила все условия для ее получения. Страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 2 900 000 руб.

В учете компании сделаны следующие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по страхованию" Кредит 91-1

- 2 900 000 руб. - сумма страхового возмещения признана прочим доходом;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 3 223 256 руб. - остаточная стоимость автомобиля признана прочим расходом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по страхованию"

- 2 900 000 руб. - сумма страхового возмещения получена от страховой компании.

Автомобиль не застрахован. Списание автомобиля

В случае если автомобиль застрахован не был, то для того, чтобы его списать, необходимо дождаться итогов работы полиции. В большинстве случаев, к сожалению, виновных в краже, так же как и сам автомобиль, найти не представляется возможным. Поэтому после отведенного для расследования срока (2 месяца, а в некоторых случаях - 3 месяца*(11)) необходимо взять копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. На дату вынесения постановления организация может учесть остаточную стоимость угнанного автомобиля в составе расходов (в бухгалтерском учете - прочие расходы*(12), в налоговом - внереализационные расходы*(13)).

Отметим, что в налоговом учете убыток от выбытия угнанного автомобиля не требуется списывать в течение оставшегося срока использования, так как в данном случае убыток получен не от продажи основного средства*(14).

Пример

Воспользуемся данными первого примера, только установим, что автомобиль не был застрахован. Тогда остаточную стоимость украденного имущества необходимо списать в прочие расходы следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94

- 3 223 256 руб. - остаточная стоимость угнанного автомобиля признана прочим расходом.

Автомобиль найден

Рассмотрим ситуацию, когда украденный автомобиль нашелся уже после учета остаточной стоимости угнанного автомобиля в составе расходов.

Угнанный автомобиль органы полиции могут найти и возвратить владельцу. В этом случае бухгалтерской службе следует принять решение по учету такого имущества, так как ни в ПБУ 6/01, ни в Налоговом кодексе нет норм о порядке определения стоимости основного средства (автомобиля), найденного после пропажи. Так как прямые нормы по учету подобного имущества отсутствуют, то возможны несколько вариантов действий.

Первый вариант заключается в том, что найденный автомобиль принимается к учету по его остаточной стоимости на момент угона.

Второй вариант предполагает, что найденное имущество принимается к учету по текущей рыночной стоимости.

Использование второго варианта наиболее точно и правильно, так как при возврате автомобиля (после его списания в учете) происходит фактически безвозмездное получение такого имущества*(15). Поэтому при постановке на учет найденного автомобиля необходимо, руководствуясь нормами бухгалтерского учета, оформить следующие документы на "новый" автомобиль:

- приказ о вводе в эксплуатацию;

- акт ввода в эксплуатацию;

- инвентарная карточка.

То есть автомобиль приходуется как абсолютно новый для организации актив.

В налоговом учете следует определить срок полезного использования, ориентируясь на сроки, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(16). Также можно скорректировать этот срок на время эксплуатации автомобиля в организации до угона*(17).

От редакции: некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения относительно порядка определения срока полезного использования найденного автомобиля. Подробнее читайте во мнении на с. 55.

В случае же если по найденному автомобилю было получено страховое возмещение, то по условиям страхового договора право собственности на такой автомобиль может перейти страховой компании. Данная норма предусмотрена в законе об организации страхового дела в РФ*(18).

Передачу автомобиля страховой компании следует рассматривать как отношения по страховому договору, то есть отношения по получению страховой компенсации. Поэтому после подписания акта приема-передачи автомобиля у организации не должно возникнуть никаких доходов, так как все доходы и расходы по получению страхового возмещения уже были учтены ранее.

Транспортный налог

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом по транспортному налогу при наличии документа, выданного отделом полиции*(19). Таким образом, компания вправе не платить транспортный налог за угнанный автомобиль начиная лишь с месяца, следующего за месяцем возбуждения уголовного дела. В свою очередь, документом, подтверждающим факт угона, может являться справка об угоне, которая выдается органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж) транспортных средств.

На это указывают и финансисты*(20). Они разъясняют, что если месяц угона неизвестен, то прекращение взимания транспортного налога следует осуществлять начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором было возбуждено уголовное дело по факту угона. Причем если справка об угоне отсутствует, то ее может заменить справка о возбуждении уголовного дела.

Транспортный налог нужно будет исчислить и заплатить из расчета всех полных месяцев использования автомобиля в году, включая месяц, когда он был угнан*(21).

Отметим, что угнанный автомобиль не облагается транспортным налогом только в период его розыска.

Обязанность по уплате транспортного налога возложена на лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства*(22). Следовательно, если автомобиль не был найден, то его следует снять с учета в органах ГИБДД.

Пример

Воспользуемся данными первого примера.

Рассчитаем транспортный налог по угнанному автомобилю.

У организации есть в наличии подлинник справки, подтверждающей факт угона автомобиля.

Мощность автомобиля - 313 л.с.

Налоговая ставка для г. Москвы по данному автомобилю установлена в размере 150 руб. за 1 л.с.*(23)

Автомобиль был угнан в сентябре 2013 г. и на конец 2013 г. продолжает находиться в розыске.

Сумма транспортного налога по автомобилю БМВ 740 за 2013 г. составит:

(313 л.с. x 150 руб.) x (9 : 12) = 35 213 руб.

Таким образом, налогоплательщик должен будет заплатить транспортный налог за 2013 г. в бюджет г. Москвы в размере 35 213 руб.

Налог на имущество

После угона автомобиля и списания его из состава основных средств у организации не будет объекта налогообложения для исчисления налога на имущество*(24).

НДС

По мнению финансистов, в случае угона автомобиля следует восстановить "входной" НДС в сумме, пропорциональной остаточной стоимости основного средства*(25).

Однако напомним, что в Налоговом кодексе отсутствуют требования о восстановлении НДС в случае выбытия основного средства из хозяйственного оборота из-за его кражи. Кроме этого, следует иметь в виду решение ВАС РФ*(26), в котором было признано незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществу.

Т. Каковкина,

генеральный директор компании "Аудиторская

служба "Партнеры", бизнес-консультант, к.э.н.

Экспертиза статьи:

Е. Королева,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ

Мнение. Как определить СПИ, если автомобиль был найден

Наталья Алабушина, начальник отдела методологии бухгалтерского учета ИПБ России

В бухгалтерском учете транспортные средства (грузовые и легковые автомобили), не предназначенные для продажи, как правило, учитываются в составе основных средств (сч. 01 "Основные средства"). При принятии объекта к бухгалтерскому учету экономический субъект обязан определить его первоначальную стоимость, установить срок полезного использования, выбрать способ начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) первоначальная стоимость и срок полезного использования объекта основных средств могут корректироваться. Однако в случае угона автомобиля это правило не применяется, поскольку утраченное имущество выбывает из состава основных средств и его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета. Факт хищения автомобиля подтверждается инвентаризацией (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В случае возврата автомобиля в организацию он принимается к учету в общеустановленном порядке (операция отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"). При этом для него устанавливается новый срок эксплуатации.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01); п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

*(2) п. 22 ПБУ 6/01

*(3) п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)

*(4) п. 5 ст. 259.1 НК РФ

*(5) п. 10 ст. 259.2 НК РФ

*(6) ст. 929, 947 ГК РФ

*(7) п. 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

*(8) п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(9) п. 3 ст. 250 НК РФ

*(10) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ

*(11) ст. 162 УПК РФ

*(12) абз. "б" п. 28 Положения; п. 11 ПБУ 10/99

*(13) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ

*(14) п. 3 ст. 268 НК РФ

*(15) п. 10 ПБУ 6/01

*(16) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

*(17) пп. 7, 12 ст. 258 НК РФ

*(18) п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I

*(19) подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ

*(20) письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-05-04-04/32382

*(21) п. 3 ст. 362 НК РФ

*(22) ст. 357 НК РФ

*(23) Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33

*(24) п. 1 ст. 374 НК РФ

*(25) письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 01.11.2007 N 03-07-15/175

*(26) решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06