Комментарий к письму Минфина России от 9 декабря 2013 г. N 03-11-06/2/53634 (А.П. Жирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 9 декабря 2013 г. N 03-11-06/2/53634

Те налогоплательщики УСН, которые в качестве объекта налогообложения используют доходы, уменьшенные на величину расходов, должны учитывать следующее.

При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением спецрежима, в составе расходов не могут учитываться затраты в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек. Даже если они признаны должником-налогоплательщиком УСН или подлежат им уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Дело в том, что упомянутые затраты не входят в перечень расходов, указанных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, который является закрытым.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 13.08.2009 N А79-8952/2007 также подтвердил, что перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Поскольку затраты, признанные организацией в виде санкций за нарушение договорных обязательств, не поименованы в закрытом перечне расходов, приведенных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, организация не может учесть в составе расходов при расчете налога сумму уплаченных пеней. Аналогичную позицию заняли судьи в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.05.2010 N А65-27157/2008, от 14.09.2009 N А65-27157/2008.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 11, п. 14.2 ПБУ 10/99).

Суммы штрафов, пеней, неустойки, признанные и уплаченные организацией, согласно Плану счетов отражаются следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- признана сумма штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Дебет 76 Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечислена сумма штрафных санкций.

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2014 г.