Вопрос: Надо ли исчислять НДС арендатору при передаче собственной продукции в счет арендной платы за земельные участки? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2014 г.)

Надо ли исчислять НДС арендатору при передаче собственной продукции в счет арендной платы за земельные участки?

По данному вопросу есть две точки зрения. Первая подкреплена разъяснениями Минфина, судебной практикой и заключается в том, что НДС начислять надо (позиция 1). Другой - противоположный - подход прослеживается в некоторых судебных решениях (позиция 2).

В настоящее время наиболее безопасным является применение позиции 1.

Позиция 1. В Письме от 19.07.2012 N 03-07-11/135 Минфин, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 39 НК РФ, заключил: передача арендатором арендодателю сельскохозяйственной продукции в счет оплаты услуг по аренде земельного участка признается объектом обложения НДС. При этом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как рыночная цена этой продукции.

Судебная практика. В Постановлении от 12.04.2012 N А64-5256/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.10.2012 N ВАС-10385/12) ФАС ЦО указал: передача арендатором арендодателю собственного имущества в счет арендной платы является встречным предоставлением за право пользования арендованным имуществом, при этом такая передача имущества признается его отчуждением; передав арендодателю имущество на возмездной основе, арендатор по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ осуществил его реализацию, что является основанием для включения таких сумм в сумму реализации, признаваемую объектом налогообложения на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Аналогичный подход представлен в Постановлении ФАС ЗСО от 29.05.2013 N А03-5757/2012 (Определением ВАС РФ от 07.10.2013 N ВАС-13364/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС). При этом судьи сослались на выводы Президиума ВАС, изложенные в Постановлении от 21.12.2010 N 10659/10 (см. также Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Позиция 2. ФАС ПО в Постановлении от 20.08.2009 N А57-20914/2008 сделал вывод: от передачи продуктов в счет арендной платы за земельные участки предприниматель не получил дохода, а следовательно, инспекторы неправомерно доначислили ему НДС со стоимости спорной продукции, поскольку натуральные продукты, переданные в качестве арендной платы, не являются товаром и не образуют объекта обложения НДС.

Аналогичный подход представлен в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 N А12-17396/2010.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 февраля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2014 г.