Вопрос: Как может быть утвержден порядок ведения раздельного учета? Обязательно ли указание его методики в учетной политике? ("НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.)

Как может быть утвержден порядок ведения раздельного учета? Обязательно ли указание его методики в учетной политике?

Существует две точки зрения. Порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной политике (позиция 1) и порядок ведения раздельного учета может быть подтвержден иным способом, то есть в учетной политике его закреплять не обязательно (позиция 2).

Налоговые риски минимальны при применении первой позиции.

Позиция 1. Столичные налоговики разъясняют: порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной политике (Письмо от 11.03.2010 N 16-15/25433); этот документ оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом (Письмо от 27.03.2007 N 19-11/028237), обязательными приложениями которого являются методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (Письмо от 28.07.2004 N 24-11/50004).

Судебная практика. В Постановлении ФАС СЗО от 23.03.2012 N А56-27831/2011 (Определением ВАС РФ от 19.06.2012 N ВАС-5563/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) акцентировано внимание на том, что ведение раздельного учета в целях исчисления НДС подлежит закреплению в учетной политике налогоплательщика.

ФАС ВСО в Постановлении от 13.10.2010 N А58-3586/2008 (поддержано Определением ВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-18432/10) подчеркнул: поскольку законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике налогоплательщика.

Позиция 2. ФАС СКО в Постановлении от 17.08.2011 N А53-19990/2010 указал на то, что закрепление методики раздельного учета в учетной политике не обязательно. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета (см. также Постановление ФАС ВСО от 29.05.2012 N А74-585/2011).

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС УО от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2. Здесь отражена ситуация, когда налогоплательщик принимал к вычету сразу всю сумму НДС по приобретенным товарам, а в последующие периоды при реализации товаров в деятельности, не облагаемой налогом, восстанавливал принятый к вычету НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Суд не нашел данный подход ошибочным.

В Постановлении от 06.03.2012 N А40-140274/10-4-840 ФАС МО также указывает на необязательное включение в учетную политику по НДС методики ведения раздельного учета. То есть ее отсутствие в учетной политике не является нарушением.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 февраля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2014 г.