Участник выходит из ООО: порядок действий и налоговые нюансы ("Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.)

Участник выходит из ООО: порядок действий и налоговые нюансы

Участник вправе выйти из общества с ограниченной ответственностью, если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ). При этом Закон N 14-ФЗ не допускает выход участников общества из него, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного участника общества. В таблице ниже представлен порядок действий при выходе участника из общества, а также возможные налоговые последствия.

Что нужно сделать	Нормативно-правовое регулирование	Описание действий	Налоговые последствия
Получить письменное заявление участника о выходе из ООО	Часть 6.1 статьи 23 Закона N 14-ФЗ	Проведение собрания оставшихся участников о переходе доли выбывшего участника к обществу, составление протокола собрания участников	Доля выбывающего участника переходит к обществу на дату получения соответствующего заявления (п. 2 ч. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, именно с этой даты исчисляется срок, в течение которого общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость доли. Соответственно такая дата повлияет на момент определения налоговой базы
Зарегистрировать в ЕГРЮЛ изменения в составе учредителей	Часть 7.1 статьи 23 и часть 6 статьи 24 Закона N 14-ФЗ, часть 2 статьи 17 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юрлиц и ИП"	В течение месяца с момента перехода доли к обществу компания представляет в регистрирующий орган следующие документы: - заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме P14001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.12 N ММВ-7-6/25@); - заявление участника о выходе из состава участников общества; - протокол собрания участников о переходе доли выбывшего участника к обществу	Подробнее о возможных налоговых последствиях в случае внесения изменений в ЕГРЮЛ читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Как правильно внести изменения в сведения о компании в ЕГРЮЛ" // РНК, 2014, N 3
Рассчитать действительную стоимость доли участника	Часть 6.1 статьи 23 Закона N 14-ФЗ	Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период	Если стоимость имущества, которое получает выбывающий участник, превышает размер его первоначального вклада, компания включает сумму превышения в базу по НДС (письма Минфина России от 14.05.12 N 03-07-11/144 и от 17.04.12 N 03-07-11/112). Если стоимость имущества не превышает величину первоначального вклада или если доля выплачивается денежными средствами, объекта обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 и 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Вне зависимости от размера первоначального вклада выбывающего участника у компании не возникает обязательств по налогу на прибыль при переходе к ней его доли. Поскольку такие расходы не направлены на получение доходов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.06 N А05-17306/2005-33). При этом Минфин России в письме от 07.04.10 N 03-08-05/1 пришел к выводу, что доходы участника при выходе из ООО, превышающие его первоначальный взнос, признаются дивидендами. Однако ранее финансисты указывали, что выплату нельзя рассматривать в качестве дивидендов (письмо от 22.01.07 N 03-08-05). Кроме того, если из ООО выходит физлицо, общество в качестве налогового агента удерживает НДФЛ со стоимости доли (письма Минфина России от 28.10.13 N 03-04-07/45465 (направлено в инспекции письмом ФНС России от 08.11.13 N БС-4-11/20000), от 21.06.13 N 03-04-05/23404 и от 15.06.12 N 03-04-06/3-170, постановления ФАС Уральского от 10.04.13 N Ф09-2009/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.08.13 N ВАС-9737/13) и Северо-Кавказского от 21.02.13 N А53-13671/2012 округов). Но, по мнению УФНС России по г. Москве, НДФЛ облагается лишь выплаченная действительная стоимость доли или стоимость имущества, выданного в натуре сверх суммы первоначального взноса участника (письма от 04.05.07 N 28-10/043011 и от 30.09.05 N 28-10/69814).
Выплатить участнику действительную стоимость доли участия или выдать имущество такой же стоимости	Части 6.1 и 8 статьи 23 Закона N 14-ФЗ	Общество в течение одного года со дня перехода к обществу доли выплачивает выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале или выдает ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.