Проверка на налоговые риски: оплачиваем работнику сверхурочный труд ("Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.)

Проверка на налоговые риски: оплачиваем работнику сверхурочный труд

Оплата сверхурочной работы свыше 120 часов в год - налоговый расход. Компенсировать опоздание зарплаты безопаснее за счет чистой прибыли. Выплаты за сверхурочную работу облагаются НДФЛ.

По общему правилу, чтобы привлечь сотрудника к сверхурочной работе, организация должна заручиться его письменным согласием (ст. 99 ТК РФ). При этом трудовое законодательство обязывает работодателя оплатить сверхурочную работу исходя из ее фактической продолжительности.

Рассмотрим, с какими рисками при исчислении налогов может столкнуться работодатель, привлекая сотрудников к сверхурочной работе.

Риск первый: компания включила в налоговые расходы сумму оплаты сверхурочной работы.

Когда возникает: если продолжительность сверхурочных работ превысила разрешенную законодательством - 120 часов в год.

Минфин России в письме от 09.03.05 N 03-03-01-04/1/102 разъяснял, что компания не вправе учитывать при налогообложении прибыли оплату сверхурочной работы продолжительностью свыше 120 часов в год. Поскольку в этом случае работодатель нарушает трудовое законодательство (ст. 99 ТК РФ). Такую позицию финансового ведомства поддерживали столичные налоговики (письмо от 23.03.09 N 16-15/025787.1) и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.06 N Ф04-5008/2006(25216-А75-40)).

Позднее финансовое ведомство изменило мнение. В письмах от 07.11.06 N 03-03-04/1/724 и от 02.02.06 N 03-03-04/4/22 оно пришло к выводу, что спорные суммы компания вправе относить к расходам на оплату труда при условии, что обязанность оплатить сверхурочную работу в размере фактически отработанных часов предусмотрена трудовым или коллективным договором. Аналогичные выводы содержат письма ФНС России от 23.09.05 N 02-1-08/195@ "По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год", УФНС России по Санкт-Петербургу от 03.04.06 N 02-05/07859@ и постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.08 N Ф04-5432/2008(11097-А75-25) и от 02.07.08 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14).

Однако в 2013 году Минфин России указал следующее:

"<...> Сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам."

Следовательно, если компания-работодатель привлекает сотрудника к выполнению должностных обязанностей за пределами его рабочего времени и фактическая продолжительность таких работ составляет более 120 часов в год, сумму выплаченного работнику вознаграждения можно отнести к налоговым расходам на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ (письмо Минфина России от 23.05.13 N 03-03-06/1/18410).

С такими выводами согласился и ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.09.06 N А55-28161/05.

Риск второй: организация учла при налогообложении прибыли сумму компенсации, выплаченную работнику за нарушение сроков оплаты сверхурочного труда.

Когда возникает: сверхурочная работа оплачена в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством.

Компания обязана оплатить сверхурочную работу сотрудника не менее чем в полуторном размере за первые два часа работы и не менее чем в двойном размере за последующие часы работы (ст. 152 ТК РФ). Иначе работодателя могут привлечь к материальной ответственности (ст. 236 ТК РФ). В этом случае компания выплачивает сотруднику компенсацию в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

На практике есть мнение, что компания не вправе учитывать при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации в связи с несвоевременной выплатой зарплаты (письма Минфина России от 31.10.11 N 03-03-06/2/164 и от 09.12.09 N 03-03-06/2/232). Однако в указанных разъяснениях ведомство отмечает, что компенсационные выплаты, которые можно отнести к расходам на оплату труда, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

По нашему мнению, несмотря на то что в рассматриваемом случае компания фактически несвоевременно оплачивает сверхурочный труд работника, спорные выплаты связаны с режимом работы персонала. Следовательно, спорную компенсацию организация-работодатель может учесть в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и судебной практики по этому вопросу. Однако в постановлениях ФАС Поволжского от 30.08.10 N А55-35672/2009 и Волго-Вятского от 11.08.08 N А29-5775/2007 округов суды поддержали налогоплательщика, который отнес выплаченные за задержку зарплаты компенсации к внереализационным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Риск третий: работодатель не удержал НДФЛ с выплат за сверхурочную работу.

Когда возникает: в любом случае.

Трудовой кодекс не указывает на компенсационный характер выплат в повышенном размере, связанных с особыми условиями труда сотрудников. Следовательно, оплата сверхурочной работы не является компенсационной выплатой, которая освобождается от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Минфин России подтверждает, что с сумм повышенной оплаты за сверхурочную работу работодатель обязан удержать НДФЛ в общем порядке (письмо от 04.06.07 N 03-04-06-01/174).

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.