Вопрос: Мы приняли на работу гражданина Белоруссии. По какой ставке удерживать НДФЛ с его зарплаты? Можем ли мы предоставить ему стандартные вычеты (на него и на его двоих детей)? ("Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.)

Мы приняли на работу гражданина Белоруссии. По какой ставке удерживать НДФЛ с его зарплаты? Можем ли мы предоставить ему стандартные вычеты (на него и на его двоих детей)?

При налогообложении доходов, выплаченных иностранным сотрудникам, большое значение имеет статус налогового резидентства физического лица. По общему правилу ставка НДФЛ, применяемая к доходам нерезидентов, составляет 30%, а резидентов - 13% (ст. 224 НК РФ). За исключением доходов высококвалифицированных специалистов, которые облагаются по ставке 13%.

Однако с граждан Белоруссии НДФЛ удерживается по ставке 13% независимо от налогового статуса лица (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.95 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" и Протокол от 24.01.06 к указанному соглашению). Но только в том случае, если трудовой договор заключен на срок более полугода или на неопределенный срок.

Если трудовой договор заключен на срок менее чем 183 дня, но в совокупности с предыдущим местом работы или физическим присутствием на территории России данный период составляет полгода, работодатель также вправе применять ставку 13%.

При этом, по мнению Минфина России, если по окончании налогового периода белорусский работник будет находиться на территории РФ менее 183 дней, условие пункта 1 статьи 1 указанного протокола выполняться не будет. В этом случае компании придется пересчитать его налоговые обязательства исходя из ставки НДФЛ 30% (письма от 24.12.12 N 03-04-05/6-1426, от 27.09.12 N 03-04-05/6-1131 и от 21.02.11 N 03-04-05/6-112).

Стандартные вычеты компания может предоставить белорусскому сотруднику только в том случае, если он будет признан налоговым резидентом России. Поскольку в этом случае его доходы будут облагаться по ставке НДФЛ 13% (письма УФНС России по г. Москве от 17.07.09 N 20-15/3/073884@ и от 11.07.06 N 28-11/60721).

Отмечу также, что, если свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, белорусский сотрудник выполняет в иностранном государстве и по итогам налогового периода он не признается налоговым резидентом РФ, получаемое им вознаграждение, в том числе выплаченное российской организацией-работодателем, в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ. В связи с чем такие суммы не облагаются налогом на доходы физлиц на территории РФ (письмо Минфина России от 21.10.13 N 03-04-06/43787).

О.З. Беляева,

референт государственной гражданской службы РФ 1-го класса

15 февраля 2014 г.

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2014 г.