Вопрос: Физическое лицо квартиру, купленную менее 3 лет назад за 980 000 руб., продает за 2 400 000 руб. и покупает квартиру меньшей площади за 1 600 000 руб. Ранее имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья оно не пользовалось. Обе сделки купли-продажи будут совершены в 2014 году. Возникает ли у физического лица в данной ситуации налоговая база по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

Физическое лицо квартиру, купленную менее 3 лет назад за 980 000 руб., продает за 2 400 000 руб. и покупает квартиру меньшей площади за 1 600 000 руб. Ранее имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья оно не пользовалось. Обе сделки купли-продажи будут совершены в 2014 году.

Возникает ли у физического лица в данной ситуации налоговая база по НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налоговая база по НДФЛ в данном случае отсутствует.

Обоснование вывода:

Действующая редакция ст. 220 НК РФ предусматривает, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом случае продавец квартиры вправе уменьшить доход от продажи квартиры либо на 1 000 000 руб. либо при наличии подтверждающих документов на 980 000 руб.

Кроме того, в силу пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб.

Применительно к рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в размере фактически понесенных затрат, т.е. 1 600 000 руб.

Так как налогоплательщик ранее имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья не пользовался, то в анализируемом случае физическое лицо при продаже в одном налоговом периоде квартиры и приобретении в этом же году другой квартиры имеет право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения, касающиеся одновременного применения имущественных налоговых вычетов по продаже и приобретению жилья, неоднократно давали работники уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 08.07.2013 N 03-04-05/26251, от 29.04.2013 N 03-04-05/14951, от 21.03.2013 N 03-04-05/4-269, от 19.02.2013 N 03-04-05/9-115).

Учитывая изложенное, в Вашей ситуации облагаемая НДФЛ база отсутствует (2 400 000 руб. - 1 000 000 руб. - 1 600 000 руб.).

Вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ). Заявить оба вычета можно в одной налоговой декларации. Одновременно для получения указанных вычетов налогоплательщик представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих право на вычеты.

При этом обязанность по предоставлению налоговой декларации возникает вне зависимости от размера налоговой базы, в том числе если налоговая база равна нулю (письмо Минфина России от 08.10.2013 N 03-04-05/41951).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ при продаже жилья и одновременной покупке другого жилого имущества.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

26 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.