Обновленное "трудовое" соглашение в строительстве (Л.Г. Лукинова, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Обновленное "трудовое" соглашение в строительстве

С этого года вступило в силу новое отраслевое соглашение по строительству и промышленности строительных материалов, заключенное на ближайшие три года*(1) (далее - Соглашение). Документ прошел уведомительную регистрацию в Роструде, должностные лица которого не выявили условия, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством*(2). А значит, документ будет интересен всем, кто надеется на улучшающие положение работников нормы, так как отраслевые соглашения, в отличие от общих норм Трудового кодекса, ближе к реальности. Что же нужно знать о документе?

На кого распространяется Соглашение?

Как правило, отраслевые соглашения распространяются на тех лиц, кто к ним присоединился. Данное решение принимается работодателями, а вместе с ними к Соглашению "присоединяются" и их работники. Главными действующими лицами, подписывающими документ, являются Общероссийского межотраслевого объединения работодателей (ОМОР) "Российский Союз строителей" и Профсоюз строителей России. Именно они представляют интересы работодателей и работников (соответственно) в данной сфере. Организации, которые не состоят в Российском союзе строителей, могут присоединиться к Соглашению после его заключения по правилам ст. 48 ТК РФ. Суть этих правил в том, что если работодатель не представили в Роструд мотивированный письменный отказ от присоединения, то Соглашение считается распространенным и на него, и на его работников. В противном случае чиновники имеют право пригласить работодателя для консультаций и убедить его в необходимости присоединения к отраслевому соглашению. В итоге оно будет применяться многими строителями в добровольно-принудительном порядке.

К сведению. Отдельные положения Соглашения распространяются на социально не защищенную категорию лиц, в частности работников, вышедших на пенсию, уволенных по инициативе работодателя в связи с сокращением численности (штата), получивших инвалидность в результате трудового увечья или профессионального заболевания.

Как применять документ?

Для ответа на этот вопрос нужно определиться с местом Соглашения в правовом поле трудовых отношений. В частности, это подзаконный нормативный акт, занимающий промежуточное положение между документами законодательной власти различных уровней и внутренними локальными актами организации (коллективный договор, положение об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры).

В теории Соглашение является обязательным к применению при заключении коллективных договоров и индивидуальных трудовых договоров для организаций, на которые оно распространяется. Но на практике, учитывая, что коллективный договор не является обязательным документом, Соглашение имеет прямое действие, то есть это своего рода аналог коллективного договора, в котором много норм имеют рекомендательный характер и определяются финансовыми возможностями конкретной организации.

Оплата труда

С 2014 года минимальный размер месячной тарифной ставки рабочего 1-го разряда, занятого в строительстве при работе в нормальных условиях труда и полной отработке месячной нормы рабочего времени и выполнении нормы труда, устанавливается с коэффициентом индексации не ниже 1,2 величины прожиточного минимума для трудоспособного населения. Последний показатель утверждается в каждом регионе и зависит от уровня жизни в нем. При этом учитывается коэффициент инфляции и сложившиеся межотраслевые соотношения. Наиболее высокие коэффициенты установлены в части подземных строительных (земляных) работ, а также в отношении технического перевооружения и реконструкции объектов, выполняемых без остановки производства.

Минимальный размер месячной тарифной ставки рабочих для рабочих последующих разрядов, занятых на строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах, устанавливается на основании межразрядных тарифных коэффициентов по 8-разрядной сетке. При этом тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Сегодня действует несколько выпусков подобных справочников. Автор бы выделил справочник, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.04.2007 N 243 и посвященный тарификации строительных, монтажных и ремонтно-строительных работ.

Примечание. В минимальную тарифную ставку не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.

Отметим, что согласно Распоряжению от 29.11.2012 N 2204-р до 2015 года Правительство РФ планирует разработать до 800 профессиональных стандартов, которые станут основой для расчёта тарифных ставок и систем оплаты труда работников и постепенно заменят единые тарифно-квалификационные справочники работ и профессий рабочих, должностей руководителей, специалистов и служащих на профессиональные стандарты, утвержденные в установленном порядке. Под профессиональным стандартом понимается характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности (ст. 195.1 ТК РФ).

Главное отличие профессионального стандарта от квалификационного справочника - это более жесткий подход к квалификации специалиста с учетом современных требований, что позволит объективнее оценить работника. На сегодня Минтруд во исполнение Постановления Правительства РФ от 22.01.2013 N 23 разработал и утвердил более 10 профессиональных стандартов, среди которых еще нет стандарта по строительной специальности. Поэтому пока тарифные разряды в строительстве следует определять исходя из действующих в настоящее время тарифно-квалификационных справочников.

Добавим, что Соглашение обязывает работодателей обеспечить ежеквартальную индексацию размеров заработной платы в соответствии с ростом потребительских цен на товары и услуги (по данным Росстата). Как выполнить это требование? Разработчики Соглашения напоминают, что подрядчик и заказчик вправе самостоятельно по согласованным расчетам определять размер средств на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в свободных (договорных) ценах. Чтобы обеспечить строителям достойную зарплату, рекомендуется закреплять в заключаемых договорах долю оплаты труда в размере не ниже 20-22% в себестоимости строительной продукции (работ, услуг).

Сказанное согласуется с тем, что в период действия предыдущего отраслевого соглашения в строительстве принимались законодательные и нормативные правовые акты, влияющие на финансовое состояние предприятий и на социально-экономическое положение их работников. В частности, нужно выделить Указ Президента РФ от 07.05.2012 N 597 "О мероприятиях по реализации государственной социальной политики". Документ поручает Правительству РФ обеспечить увеличение к 2018 году размера реальной заработной платы в 1,4-1,5 раза, создание прозрачного механизма оплаты труда руководителей, установление соотношения средней заработной платы руководителей и работников организаций. Из сказанного ясно, откуда появились нормы Соглашения следующего содержания. В целях устранения крайней дифференциации заработной платы работников в коллективных договорах рекомендуется устанавливать разрыв между категориями 10% высокооплачиваемых и 10% низкооплачиваемых работников, не превышающий 4-5 раз. Также рекомендуется фиксировать среднюю заработную плату рабочих в организации на уровне не ниже пятикратной величины прожиточного минимума для трудоспособного населения в регионе. Последние два положения носят рекомендательный характер и поэтому не стоит преждевременно обнадеживаться насчет выравнивания зарплат, все зависит от финансовых возможностей конкретного предприятия.

Компенсационные начисления

К таким начислениям традиционно относятся выплаты, связанные с исполнением служебных обязанностей, например, возмещение командировочных затрат. В Соглашении на этот счет сказано немного. Виды возмещаемых командировочных расходов указаны в ст. 168 ТК РФ, порядок направления сотрудников в такие поездки установлен Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки". Размеры расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом Соглашением рекомендовано устанавливать суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России. Указанное ограничение позаимствовано из гл. 23 НК РФ, ограничивающей необлагаемый доход физического лица. При этом все, что свыше 700 руб., облагается НДФЛ по ставке 13%.

Отметим, указанное ограничение не действует в отношении компенсации затрат сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов таких лиц, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письма Минфина РФ от 25.10.2013 N 03-04-06/45182, от 05.07.2013 N 03-04-06/25956). Кстати, есть еще одна разновидность служебных поездок персонала, работа которого носит подвижной характер. "А в чем разница?" - спросит читатель. Представим в таблице ниже понятия и отличия работ с разъездным и подвижным характером.

Критерии	Подвижной характер работ	Разъездной характер работ
Понятие работ	Предусматривает частую передислокацию организации (перемещение работников) или их оторванность от постоянного места жительства. Разновидность служебных поездок работников, постоянная работа которых осуществляется в пути	Предусматривает выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации, в связи с чем работники осуществляют поездки в нерабочее время от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места работы и обратно
Полагающиеся выплаты	Оплата проезда, найма жилого помещения, дополнительные расходы, (суточные), иные расходы, проведенные работниками с ведома работодателя	Возмещение суточных, оплата проезда (если она имеет место), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя
Размер суточных	Рекомендуется исчислять в процентах к месячным тарифным ставкам (должностным окладам): - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и в Амурской области - 40%; - в других районах РФ - 30%		В размере до 20% месячной тарифной ставки (оклада), но не более 50% нормы суточных, выплачиваемых при командировках (при разъездах более 3 часов в день). В размере 15% месячной тарифной ставки (оклада) без учета коэффициентов и доплат, но не более 40% нормы командировочных суточных (при разъездах не менее 2 часов в день)

Отметим, в части налогообложения суточных за подвижной характер работы чиновники разъяснениями не радуют, но можно считать такие выплаты компенсационными, связанными с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, и на основании абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не облагать их НДФЛ.

Говоря о компенсационных выплатах, нельзя обойти вниманием надбавку за вахтовый метод работы. Напомним, она выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты (ст. 302 ТК РФ). Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом. В указанном размере надбавка за вахтовый метод работы не облагается НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 29.06.2012 N 03-04-06/9-187). Кстати, Соглашение рекомендует устанавливать надбавку за вахтовый метод работы в размере 75% месячной тарифной ставки (оклада). При этом размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренный работникам за каждый день нахождения в служебной командировке в РФ. Следовать ли данному ограничению - решать работодателю.

Стимулирующие выплаты

Стимулирующие выплаты, в отличие от компенсационных, являются составной частью системы оплаты труда персонала и облагаются налогами в общеустановленном порядке. Плюс Соглашения в том, что, в отличие от Трудового кодекса, оно устанавливает конкретные размеры стимулирующих выплат, а также содержит отсылочные нормы на подзаконные акты к практическому применению.

В частности, за работу в многосменном режиме Соглашение рекомендует устанавливать доплату на уровне 20% тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в вечернюю смену и 40% тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночную смену. Данные пределы уже включают в себя повышенный размер оплаты труда в ночное время, предусмотренный законодательством: минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада)) за каждый час работы в ночное время (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554). Таким образом, "ночная" надбавка в совокупности составляет не более 40% тарифной ставки (должностного оклада).

Премирование работников за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства в силу специфики следует устанавливать также на основе отраслевого документа - приложения к Письму Минтруда СССР N 1336-ВК и Госстроя СССР N 1-Д от 10.10.1991 "Размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ". Хотя документ устарел, в вопросах премирования работодатели имеют широкую свободу действий, лишь бы эта свобода не обернулась потерей квалифицированных кадров.

Помимо премий за общий результат строительства, Соглашение предписывает работодателям устанавливать надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, вознаграждение за выслугу лет (в долях от месячной тарифной ставки (должностного оклада) и в зависимости от стажа работы). Также рекомендуется выплачивать дополнительное вознаграждение работникам (за исключением работников, получающих оклад (должностной оклад)) за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, не ниже тарифной ставки. При этом формы и системы оплаты труда с указанием условий премирования и депремирования работников следует закреплять в коллективных договорах. При их отсутствии необходимо вводить иные локальные нормативные акты, такие как положение о премировании, положение об оплате труда (совет автора).

И еще, когда у организации отсутствуют финансовые возможности для выполнения условий Соглашения, связанных с оплатой труда работников, работодателю совместно с профсоюзной организацией рекомендуется разработать поэтапный план реализации отраслевого документа. Информация о наличии подобного плана должна быть доведена до сведения сторон Соглашения, то есть до российского союза и профсоюза строителей.

О других выплатах и гарантиях

В строительстве как нигде высок риск возникновения несчастных случаев и профзаболеваний. Поэтому неудивительно, что Соглашением предусмотрены дополнительные выплаты при установлении работнику инвалидности в результате трудового увечья или профессионального заболевания, а именно: инвалидам, имеющим 3-ю степень ограничения способности к трудовой деятельности, - не менее 75% годового заработка; инвалидам, имеющим 2-ю степень, - не менее 50% годового заработка; инвалидам, имеющим 1-ю степень, - не менее 30% годового заработка. Также Соглашением предусмотрена ежемесячная доплата к пенсии по случаю потери кормильца и ежемесячная доплата к трудовой пенсии по инвалидности, выплачиваемой неработающему инвалиду.

В коллективных договорах рекомендуется закреплять обязанности работодателей, направленные на повышение уровня жизни и здоровья работников и членов их семей:

- страховать жизнь и здоровье работников на случай причинения вреда их жизни, здоровью вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания;

- оказывать работникам материальную помощь при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

- компенсировать работникам частичную или полную оплату коммунальных услуг и оплату жилья по договору социального найма;

- компенсировать работникам и членам их семей расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление;

- единовременно оказывать материальную помощь работникам за многолетний и добросовестный труд в связи с уходом на пенсию.

Заметим, социальных выплат не так уж много и все они востребованы, другой вопрос, что все они рекомендованы, поэтому работодатель с учетом мнения профсоюза вправе выбрать, какие выплаты предусмотреть в коллективном договоре или заменяющем его локальном документе.

Методология и налогообложение

Затраты, связанные с предоставлением социальных гарантий для работников сферы строительства и промышленности строительных материалов, включаются в установленном порядке в себестоимость выполняемых работ (производимой продукции). При этом большинство упомянутых в статье выплат относятся либо к расходам на оплату труда, либо к иным расходам по обычным видам деятельности. Определенные трудности может вызвать бухгалтерский учет выплат с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. К таким выплатам относятся отпускные сотрудникам, материальная помощь к отпуску, вознаграждение по итогам работы за год.

В отличие от традиционных выплат перечисленные "малоопределенные" начисления являются оценочными обязательствами. Их бухгалтерскому учету посвящен отдельный стандарт ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(3). Не будем пересказывать стандарт, а лучше обратим внимание на то, что экспертами бухгалтерского методологического центра предложены несколько жизнеспособных методов расчета оценочного обязательства. Так, для отпусков применяется метод "обязательства", когда предстоящие расходы на оплату отпусков оцениваются по каждому работнику на каждую отчетную дату исходя из фактического количества дней отпуска и среднего заработка с учетом страховых взносов. Для вознаграждений по итогам работы за год предлагается "нормативный" метод, когда обязательства оцениваются как результат умножения фактических затрат на оплату труда работников в промежуточных периодах на норматив и увеличиваются на сумму страховых взносов. И наконец, для материальной помощи к отпускам используется "усредненный" метод. Его суть в том, что на промежуточные отчетные даты такие расходы рассчитываются путем умножения количества накопленных дней отпуска, деленное на количество максимально возможных, умноженные на коэффициенты использования отпуска и права на получение матпомощи к отпуску. Все эти "оценочные" выплаты - тема отдельного разговора.

При расчете налога на прибыль основное условие учета расходов - их экономическая обоснованность, которую можно подтвердить, сославшись на трудовое законодательство. Прокомментированное автором Соглашение, по сути, является частью трудового права (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11), поэтому финансирование достигнутых договоренностей не выходит за рамки действующего законодательства. Но даже если положения отраслевого документа выходят за рамки Трудового кодекса, налоговикам будет сложно уличить работодателя, присоединившегося к Соглашению, в необоснованном учете соответствующих затрат в целях налогообложения. Ведь сам по себе отраслевой документ принят не для минимизации налогообложения работодателей, а прежде всего для защиты интересов работников.

* * *

Остается добавить, что автор рассмотрел далеко не все Соглашение, оставив за кадром вопросы обеспечения занятости, охраны труда, рабочего времени и времени отдыха, особенности условий труда отдельных категорий работников. В центре внимания были аспекты, так или иначе связанные с работой бухгалтера, в частности, полагающиеся персоналу выплаты, их учет и налогообложение. Заинтересованному читателю предлагаем самостоятельно ознакомиться с текстом Соглашения и еще раз осмыслить представленные в статье сведения.

Л.Г. Лукинова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральное отраслевое соглашение по строительству и промышленности строительных материалов РФ на 2014-2016 годы, утв. Минрегионом РФ, Общероссийским межотраслевым объединением работодателей "Российский Союз строителей", Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов РФ 11.10.2013.

*(2) Письмо Роструда от 20.11.2013 N 3945-ТЗ.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.