Вопрос: Вправе ли застройщик применять налоговые вычеты по НДС со стоимости товаров, работ и услуг, приобретаемых в связи с необходимостью консервации недостроенного объекта и его последующим содержанием (строящееся здание предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС, - продажа помещений и предоставление их в аренду)? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Вправе ли застройщик применять налоговые вычеты по НДС со стоимости товаров, работ и услуг, приобретаемых в связи с необходимостью консервации недостроенного объекта и его последующим содержанием (строящееся здание предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС, - продажа помещений и предоставление их в аренду)?

Да, вправе. Однако не исключено, что налоговый орган может придерживаться иной точки зрения, поэтому необходимо быть готовым к тому, что отстаивать право на вычет придется в судебном порядке.

Обоснование. Глава 21 НК РФ не содержит ограничений по применению налоговых вычетов при консервации недостроенных объектов капитального строительства. Поэтому право на вычет возникает при соблюдении общеустановленных условий - принятие товаров, работ и услуг на учет, наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур и предназначенность "покупок" для использования в облагаемых НДС операциях. Это, кстати, признает и Минфин (Письмо от 17.10.2013 N 03-07-11/43476).

Однако и финансовое ведомство, и налоговые органы нередко трактуют последнее из названных условий (для осуществления деятельности, облагаемой НДС) узко, рассматривая под этим углом зрения каждую отдельную операцию. Поэтому иногда высказывается мнение, что, например, услуги по охране законсервированного объекта приобретены не в целях осуществления облагаемой НДС деятельности, следовательно, вычет невозможен.

При этом суды используют комплексный подход, оценивая каждую операцию (приобретение услуг по охране) не как отдельно взятую единицу, а как звено всей хозяйственной деятельности организации, в результате которой создается облагаемая НДС продукция, товары, работы, услуги. Иными словами, для вычета необходимо, чтобы конкретная операция являлась технологически, экономически, юридически необходимым звеном этой деятельности. Примером именно такого подхода является Постановление ФАС СЗО от 11.06.2013 по делу N А56-42644/2012, в котором отмечено: выполненные организацией работы по подготовке к консервации объекта капитального строительства направлены на сохранение этого объекта в технологически пригодном состоянии для производственного цикла в будущем либо для его дальнейшей реализации. Поскольку объект капитального строительства возводился для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, суммы этого налога, предъявленные при приобретении работ и услуг, связанных с подготовкой к консервации, должны приниматься к вычету в общеустановленном гл. 21 НК РФ порядке.

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.