Вопрос: Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на праздничное оформление офиса? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на праздничное оформление офиса?

Налоговый кодекс прямо не предусматривает включение в состав налоговых расходов затрат, связанных с украшением к праздничным датам внутренних помещений (офисов) организации. Компетентные органы на этот счет не высказывались, а судьи единой позиции по данному вопросу не выработали. Одни из них считают, что расходы на праздничное украшение офиса не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, поскольку не имеют производственной направленности и не отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ (позиция 1). Другие полагают, что названные затраты экономически оправданы и необходимы для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, следовательно, могут быть признаны в составе налоговых расходов (позиция 2). Однако при применении такого подхода велика вероятность возникновения налогового спора. Исход судебного разбирательства может быть не в пользу налогоплательщика.

Позиция 1. На основании системного анализа положений п. 1 ст. 252, п. 4 ст. 264, п. 49 ст. 270 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" арбитры ФАС ЗСО (Постановление от 15.12.2010 N А70-6645/2009) пришли к выводу: расходы по оформлению территории и помещений организации предметами украшательства (елки, елочные изделия, плакаты и т.д.), которые, по ее мнению, являются рекламными, не направлены на получение дохода, экономически не эффективны, не относятся к рекламной деятельности, соответственно, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. Судьи решили, что спорные расходы не связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и тем более не направлены на проявление интереса к нему неопределенного круга лиц.

Аналогичный подход применен арбитрами ФАС ПО в Постановлении от 01.10.2009 N А55-1113/2009.

Позиция 2. Расходы на праздничное оформление помещений организации (приобретение елки и новогодних игрушек) являются экономически оправданными, документально подтвержденными, поэтому могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Такие выводы содержатся в Постановлении ФАС УО от 19.06.2008 N Ф09-4255/08-С2*(1).

Налогоплательщики, готовые отстаивать данную позицию в судебном порядке, могут учесть при исчислении налога на прибыль затраты на украшение офиса на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В данном случае экономическую обоснованность этих расходов можно аргументировать стремлением поддерживать благоприятный имидж компании, создавать должное впечатление у потенциальных клиентов.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Оставлено в силе Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08.