Вопрос: Что следует понимать в целях исчисления налога на прибыль под производством с длительным технологическим циклом? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Что следует понимать в целях исчисления налога на прибыль под производством с длительным технологическим циклом?

Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления работ.

Обоснование. Исходя из положений абз. 2 п. 2 ст. 271 и абз. 8 ст. 316 НК РФ под длительным понимается технологический цикл продолжительностью более одного налогового периода. Однако такая трактовка данного понятия допускает его двоякое толкование:

- производственный процесс, выполнение работ или услуг длится более одного налогового периода (то есть как минимум календарный год и один день);

- производство, работы, услуги начинаются в одном налоговом периоде, а заканчиваются в другом.

Финансовое ведомство придерживается второго варианта. Разъяснения на этот счет даны, например, в письмах от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218, от 13.03.2013 N 03-03-06/1/7506, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/637, от 14.11.2012 N 03-03-06/1/586. В них говорится: под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства. При этом чиновники обратили внимание на то, что сказанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Таким образом, если производственный процесс, выполнение работ, оказание услуг начаты 31 декабря одного года, а завершены в январе следующего, по мнению Минфина, такие операции в целях налогообложения прибыли считаются производством с длительным технологическим циклом, к которому следует применять специальные правила распределения доходов, предусмотренные ст. 271, 316 НК РФ.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.