Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@ "О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (А.Б. Сухов, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, март 2014 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@ "О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения"

Внесены изменения в декларацию по налогу на имущество, расчет по авансовым платежам по этому налогу и порядок их заполнения, которые утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Приказ N ММВ-7-11/895). Они небольшие и учитывают некоторые поправки, которые внесены в последнее время в порядок расчета налога на имущество, прежде всего, Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"*(1) (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) и Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации"*(2) (далее - Приказ N 107н).

Первый из этих документов внес существенное изменение в гл. 30 НК РФ, касающееся того, что с 01.01.2014 по решению субъектов РФ на их территории для некоторых категорий недвижимого имущества может быть введено исчисление налога на имущество в зависимости не от среднегодовой стоимости имущества, а от кадастровой.

Такой порядок распространяется также на иностранные организации. Ранее для них согласно п. 2 ст. 375 НК РФ объектом налогообложения признавалась инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации, если:

- такие организации не осуществляли деятельность в РФ через постоянные представительства;

- они обладали объектами недвижимого имущества, не относившимися к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Такие иностранные организации вели расчет налога в предназначенном для этого разд. 3 декларации по налогу на имущество. Теперь этот раздел называется "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость", то есть расчет в нем ведут как указанные иностранные, так и те российские организации, которые обязаны рассчитывать налог по кадастровой стоимости (изменен п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций*(3) (далее - Порядок)).

Изменение, вызванное принятием Приказа N 107н, заключается в том, что в декларации надо будет вместо кода ОКАТО *(4) указывать код ОКТМО *(5). Этим кодом заполняется то же поле, которое было предназначено для указания кода ОКАТО. Для этого также отводится 11 ячеек. При этом в некоторых случаях код ОКТМО, как и код ОКАТО, может иметь меньше 11 знаков (восемь). В этом случае последние три ячейки надо заполнить не нулями, как это было предусмотрено в прежней редакции п. 2.4 Порядка, а прочерками (например, 12445698- - -).

В пункте 5.2 Порядка указывается, что разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" декларации заполняется отдельно в отношении различных видов имущества, теперь и в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Данному имуществу присваивается код 6, им дополнено приложение 5 к декларации.

В подпункте 3 п. 5.3 Порядка исправлена техническая ошибка. Им предусмотрено, что в разд. 2 декларации по строке с кодом 141 по графам 3-4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года. При этом далее сказано, что по графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества. Теперь слово "среднегодовая" исправлено на слово "остаточная".

В раздел 2 декларации добавлена также строка 270. В ней необходимо отразить остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ. В данном пункте перечислены виды имущества, которые не признаются объектами налогообложения, включая движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Однако такое движимое имущество указано в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Следовательно, его остаточную стоимость надо включать в сумму по строке 270. Эту строку необходимо заполнить:

- по местонахождению организации;

- местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации;

- местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации;

- местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения указанных обособленных подразделений.

В приложении 6 к Порядку приводятся коды налоговых льгот, которые надо указывать в строке 160 разд. 2 декларации. Из этого приложения исключено несколько кодов (2010227, 2010233, 2010234, 2010235, 2010237, 2010238, 2010239, 2010254) в связи с тем, что Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ нормы, согласно которым предоставлялись данные льготы, признаны утратившими силу. При этом большая часть соответствующего имущества перестала признаваться объектом налогообложения.

Кроме того, в Приказе N ММВ-7-11/478 указывается, что из приложения 6 к Порядку исключен код льготы 2010252, но такого кода в данном приложении нет.

Добавлен код 2010256, соответствующий п. 23 ст. 381 НК РФ. В нем идет речь об освобождении от налогообложения организаций, признаваемых управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающих на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Абсолютно такие же изменения внесены в Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Приказ N ММВ-7-11/478 опубликован в "Российской газете" 20.12.2013 и вступил в силу через 10 дней после публикации (п. 2 данного приказа), то есть с 31.12.2013. По новым формам необходимо отчитаться уже в налоговой декларации за 2013 год.

А.Б. Сухов,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, март 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в N 23, 2013.

*(2) Текст приказа и комментарий к нему опубликованы в N 4, 2014.

*(3) Приложение 3 к Приказу N ММВ-7-11/895.

*(4) ОК 019-95. Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления, утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

*(5) ОК 033-2013. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований, утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.