Вопрос: Обязана ли налоговая инспекция ознакомить налогоплательщика с принятым решением о проведении в отношении него выездной налоговой проверки? Каким способом? ("Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.)

Обязана ли налоговая инспекция ознакомить налогоплательщика с принятым решением о проведении в отношении него выездной налоговой проверки? Каким способом?

Да, обязана. В данном случае действуют общие правила по ознакомлению налогоплательщика с актами, принятыми налоговыми инспекторами. Если инспекция не ознакомит налогоплательщика с решением, это может стать поводом для отмены в судебном порядке решения, принятого по результатам выездной проверки.

Обоснование. Согласно п. 1, 2 ст. 89 НК РФ основанием для назначения выездной проверки является соответствующее решение налогового органа. В форме решения, утвержденной Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, предусмотрена строка, в которой должен быть отражен факт ознакомления проверяемого лица (или его законного представителя) с данным документом. При этом ни Налоговый кодекс, ни Приказ ФНС РФ N САЭ-3-06/892@ не определяют, как именно налоговый орган должен ознакомить налогоплательщика с принятым решением.

Вместе с тем пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение копий решений налоговых органов, а пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ - обязанность налогового органа по направлению налогоплательщику копий указанных документов. Ни в одной из названных норм не уточняется, о каких именно решениях в них говорится. Следовательно, в отношении решений о назначении выездных налоговых проверок действуют общие правила по ознакомлению налогоплательщика с актами, принятыми налоговыми инспекторами.

Таким образом, лицо, в отношении которого назначена выездная налоговая проверка, может быть ознакомлено с решением налогового органа лично под расписку или иным способом (например, путем направления решения по почте заказным письмом с уведомлением о вручении) (п. 9 Письма ФНС РФ от 13.09.2012 N АС-4-2/15309).

По мнению ФАС ЦО (Постановление от 24.02.2010 N А68-3935/09), ненаправление проверяемому лицу решения о назначении налоговой проверки является существенным нарушением процедуры ее проведения (см. также Постановление ФАС ВСО от 21.07.2010 N А58-7346/09).

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС СЗО от 31.05.2012 N А52-1840/2011. Поскольку инспекция не предприняла всех возможных мер по уведомлению налогоплательщика о налоговой проверке (решение о проведении проверки и ряд других документов, направленные налогоплательщику по почте, были возвращены ИФНС отделением связи по причине истечения срока их хранения), то решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности подлежит отмене по процедурным основаниям.

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

1 марта 2014 г.

"Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.