Вопрос: Истребованные в ходе выездной налоговой проверки документы в силу п. 3 ст. 93 НК РФ должны быть представлены в течение 10 дней. Приостанавливается ли срок исполнения требования в случае приостановления выездной проверки? ("Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.)

Истребованные в ходе выездной налоговой проверки документы в силу п. 3 ст. 93 НК РФ должны быть представлены в течение 10 дней. Приостанавливается ли срок исполнения требования в случае приостановления выездной проверки?

Нет, не приостанавливается. Налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.

Обоснование. В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ истребованные налоговым органом в ходе проведения проверки документы представляются в течение 10 дней со дня вручения налогоплательщику соответствующего требования.

Пунктом 9 ст. 89 НК РФ установлено: на период действия срока приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Однако в названной норме не уточняется, приостанавливается ли срок исполнения требования о предоставлении документов, которое было получено налогоплательщиком до приостановления выездной проверки.

Позиция Минфина по данному вопросу такова: Налоговым кодексом не предусмотрено приостановление течения срока исполнения требования о представлении документов, которое получено до момента приостановления выездной проверки (письма от 28.06.2013 N 03-02-07/1/24644, от 03.07.2008 N 03-02-07/1-246).

Судебная практика до недавнего времени была противоречива. В одних случаях арбитры соглашались с мнением финансового ведомства (см., например, постановления ФАС ВВО от 18.06.2013 N А11-2161/2012, ФАС ЗСО от 02.09.2011 N А75-9865/2010). В других - напротив, приходили к выводу о том, что в период приостановления проверки у налогоплательщика отсутствует обязанность по предоставлению истребованных инспекторами документов (см., например, постановления ФАС МО от 14.02.2013 N А40-85458/12-20-465, ФАС УО от 27.05.2013 N Ф09-3997/13).

Конец разногласиям положил Пленум ВАС, который в п. 26 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал: налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки. Об этом свидетельствуют выводы, сделанные коллегией судей ВАС в Определении от 18.11.2013 N ВАС-15809/13, а также судебные акты (см. постановления ФАС ПО от 22.01.2014 N А57-5057/2013, ФАС ЗСО от 20.01.2014 N А27-19160/2012), в которых арбитры ссылаются на позицию Пленума ВАС как на норму права.

Таким образом, те документы, которые были запрошены налоговым органом до принятия решения о приостановлении проверки, налогоплательщик обязан представить в срок, указанный в требовании о представлении документов (Письмо ФНС РФ от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@).

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

1 марта 2014 г.

"Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.