Вопрос: Организация зарегистрировалась после 1 октября 2013 года. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая отчетность составляется за период январь-декабрь календарного года. Имеет ли право вновь созданная организация самостоятельно устанавливать порядок определения первого отчетного периода? Каким именно способом вновь созданная организация может установить порядок определения первого отчетного периода? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Организация зарегистрировалась после 1 октября 2013 года. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая отчетность составляется за период январь-декабрь календарного года.

Имеет ли право вновь созданная организация самостоятельно устанавливать порядок определения первого отчетного периода? Каким именно способом вновь созданная организация может установить порядок определения первого отчетного периода? Не будет ли закрепление в учетной политике организации, созданной после 1 октября, положения о том, что первым отчетным периодом для нее является период с даты государственной регистрации по 31 декабря года, в котором она зарегистрирована, противоречить Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"? Может ли организация самостоятельно установить согласно учетной политике определение "календарный год"?

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности изложены в ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Данной статьей установлено, что бухгалтерская отчетность может быть годовой и промежуточной.

Годовую бухгалтерскую отчетность экономический субъект составляет за отчетный год, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч.ч. 2, 3 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

То есть в общем случае годовая отчетность составляется за период январь-декабрь календарного года. Однако для вновь созданных экономических субъектов установлены иные правила.

Так, в соответствии с ч. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

При этом ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ определено, что в случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Таким образом, для организаций, созданных после 30 сентября*(1), первым отчетным годом является не следующий год, а период с даты создания такой организации по 31 декабря следующего года. Например, если организация создана 8 октября 2013 года, то первым отчетным периодом для нее будет период с 8 октября 2013 года по 31 декабря 2014 года.

При этом, как прямо следует из ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ, применение указанного порядка определения первого отчетного периода для вновь созданной организации обязательно только в том случае, если экономическим субъектом не установлено иное. Если же экономическим субъектом иное установлено, то порядок определения первого отчетного периода может быть иным.

Понятие "экономический субъект", применяемое для целей Закона N 402-ФЗ, расшифровано в ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ, где в качестве экономических субъектов, в частности, поименованы коммерческие и некоммерческие организации.

Поэтому вновь созданная коммерческая (некоммерческая) организация в целях бухгалтерского учета может самостоятельно установить для себя иной порядок определения первого отчетного периода - период с даты государственной регистрации по 31 декабря года, в котором она зарегистрирована.

Обращаем Ваше внимание, что правомерность этого вывода прямо следует из приведенных выше норм ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ и ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ.

Судебной практики, подтверждающей или опровергающей данный вывод, нам обнаружить не удалось. Полагаем, что такой практики не существует в принципе, так как право вновь созданной организации самостоятельно устанавливать порядок определения первого отчетного периода закреплено на законодательном уровне (Законом N 402-ФЗ).

Отметим, что Закон N 402-ФЗ не поясняет, каким именно способом вновь созданная организация может установить порядок определения первого отчетного периода, однако из п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" следует, что соответствующие положения должны быть закреплены в учетной политике такой организации.

Таким образом, закрепление в учетной политике организации, созданной после 30 сентября, положения о том, что первым отчетным периодом для нее является период с даты государственной регистрации по 31 декабря года, в котором она зарегистрирована, не только не противоречит Закону N 402-ФЗ, но и полностью ему соответствует.

Что касается вопроса может ли организация самостоятельно установить согласно учетной политике определение "календарный год", то напомним, что согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ "Об исчислении времени" (далее - Закон N 107-ФЗ) календарный год - период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней.

Соответственно, организация не вправе самостоятельно устанавливать в своей учетной политике определение календарному году, отличное от приведенного в Законе N 107-ФЗ.

На определение календарному году, данное в п. 5 ст. 2 Закона N 107-ФЗ, в том числе ссылаются суды при рассмотрении дел, связанных с предоставлением субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям (постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2013 N Ф10-3341/13 по делу N А35-11199/2012, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2013 N Ф04-3637/13 по делу N А70-12941/2012, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2013 N Ф07-6559/13 по делу N А42-8258/2012).

К сведению:

Закон N 402-ФЗ вступил в силу с 1 января 2013 года. До этой даты действовал Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в настоящее время утратил силу, далее - Закон N 129-ФЗ).

Статьей 14 Закона N 129-ФЗ было установлено, что отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считался период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Как видим, данная норма очень похожа на рассмотренную нами норму ст. 15 Закона N 402-ФЗ.

Однако в п. 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ отсутствовала оговорка, аналогичная содержащейся в ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ ("...если иное не установлено экономическим субъектом..."). Поэтому ранее организации, созданные после 1 октября, в безусловном порядке должны были считать первым отчетным периодом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

Указание в учетной политике иного варианта определения отчетного периода противоречило бы нормам действующего в то время законодательства.

Это обстоятельство учитывалось и судами, в частности, при рассмотрении дел о правомерности отказа в получении субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям. Например, смотрите постановления ФАС Центрального округа от 13.08.2012 N Ф10-2430/12 по делу N А64-6958/2010, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2012 N 19АП-159/12.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Отчетный период, отчетная дата годовой бухгалтерской отчетности.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

6 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обратите внимание! Закон N 402-ФЗ в качестве даты, с которой следовало применять специальный порядок определения отчетного периода, называет именно 30 сентября, а не 1 октября (как указано Вами в тексте запроса).

1 октября упоминалось в ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в настоящее время утратил силу, далее - Закон N 129-ФЗ), которой до 1 января 2013 года регулировался порядок определения отчетного периода для вновь созданных организаций. Данное изменение, на первый взгляд, несущественно, однако фактически указание на 1 октября в ст. 14 Закона N 129-ФЗ означало, что специальный порядок определения отчетного периода должны были применять организации, созданные 2 октября и позже.