Вопросов больше, чем ответов? Чиновники разъяснят! (М.К. Мишина, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Вопросов больше, чем ответов? Чиновники разъяснят!

Патентная система налогообложения продолжает "радовать" индивидуальных предпринимателей множеством нерешенных вопросов ее применения. Чиновники не дремлют - на каждый возникающий у коммерсанта вопрос тут же находится очередное разъяснение. Ну а налогоплательщику при этом остается лишь надеяться, что данная позиция контролирующего и финансового ведомств верна, отлажена и не претерпит в скором времени каких-либо изменений.

Если предпринимателю выплатили компенсацию

Индивидуальный предприниматель, находящийся на ПСНО, осуществляет деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой применяется эта система налогообложения. В соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ она может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности.

Напомним, что в силу ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В ходе осуществления деятельности предпринимателем-арендодателем была получена компенсация за причиненный вред имуществу, принадлежавшему ему на праве собственности, сдаваемому в аренду другому предпринимателю-арендатору, а также за задержку арендной платы. Каков порядок налогообложения его доходов в виде полученных сумм компенсаций?

Сразу же отметим, что чиновники Минфина и ФНС выработали по данному вопросу единую позицию (Письмом ФНС России от 17.01.2014 N ГД-4-3/479 направлено Письмо Минфина России от 16.12.2013 N 03-11-09/55209 для сведения и использования в работе и доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков).

Нормы гражданского законодательства устанавливают обязанность должника уплатить кредитору неустойку (штраф, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Неустойкой признается определенная договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору. Исполнение обязательств может также обеспечиваться залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными договором (ст. 329, 330 ГК РФ).

Требовать полного возмещения причиненных убытков - право предпринимателя, закрепленное в ст. 15 ГК РФ (причем право не только потребовать, но и получить от причинившей ущерб стороны отступное (например, денежные средства, имущество)). При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

На основании изложенного, суммы возмещения убытков, а также компенсаций относятся к предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений. Поэтому если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой он применяет ПСНО, то полученный доход в виде суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), а также различных компенсаций признается частью дохода, получаемого и в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, который, соответственно, подлежит обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСНО.

Наличные расчеты и ККТ

Напомним, что ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Условие, при соблюдении которого коммерсанты освобождаются от применения ККТ, - оказание ими услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ*(1)).

При этом п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСНО, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать сведения, перечисленные в названной норме.

Соответственно, налогоплательщики, применяющие ПСНО (так же как и спецрежим в виде ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-12/2453). А индивидуальные предприниматели - "патентщики", оказывающие платные бытовые услуги по заказам населения, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (Письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-11-12/38688).

Уменьшать ли налог на сумму страховых взносов?

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. Размер страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию определяется в порядке, установленном пп. 1.1 и 1.2 ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах*(2): в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года*(3), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах), увеличенное в 12 раз. В случае если величина дохода превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по ОМС определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах, увеличенное в 12 раз.

Так, в соответствии с пп. 4, 5 ч. 8 ст. 14 названного закона при определении размера страховых взносов в ПФР, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, величина дохода для налогоплательщиков, применяющих ПСНО, определяется в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ. Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Поэтому коммерсантом, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом в рамках ПСНО, размер страховых взносов рассчитывается исходя из размера потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленного законом субъекта РФ и определяемого в соответствии со ст. 346.51 НК РФ. Уменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов гл. 26.5 НК РФ не предусмотрено.

О реализации подакцизных товаров

Ситуация весьма распространенная: коммерсант оказывает услуги общественного питания, реализуя через объект организации общепита приобретенные для последующей продажи подакцизные товары. Вправе ли индивидуальный предприниматель применять ПСНО в отношении данного вида деятельности? Да, утверждают чиновники, патентная система применяться может (Письмо Минфина России от 10.12.2013 N 03-11-12/54041). Ведь Налоговый кодекс предусматривает применение ПСНО в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому такому объекту (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

При этом пп. 13 п. 3 ст. 346.43 НК РФ определено, что под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Отметим, что названная норма не относит к услугам общественного питания услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ: водки, ликеро-водочных изделий, коньяков, фруктовых, ликерных, игристых вин (шампанское), винных напитков, сидров, пуаре, медовухи, пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, и иных напитков с объемной долей этилового спирта более 0,5%.

Однако если через объект организации общественного питания реализуются приобретенные для последующей реализации подакцизные товары (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее), то такая предпринимательская деятельность может относиться к услугам общественного питания, по которым применяется ПСНО.

Сдаем в аренду часть площадей и применяем ПСНО

ПСНО применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В данной же ситуации коммерсант сдает в аренду часть (скажем, 20 кв. м) магазина площадью 65 кв. м. Как быть? Какую систему налогообложения применять? Разъяснения последовали от Минфина (Письмо от 13.12.2013 N 03-11-12/54838).

Если розничная торговля товарами осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.5 НК РФ. При этом если индивидуальный предприниматель имеет в собственности магазин, площадь которого составляет 65 кв. м, и часть данного магазина сдана в аренду, он при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.5 НК РФ, вправе применять ПСНО в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли товарами, осуществляемой через часть магазина, не переданную им в аренду.

Минфин предлагает также различные варианты перехода на иные спецрежимы, напоминая коммерсанту об ограничениях по их применению в зависимости от площади торгового зала:

- применение спецрежима в виде ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) (в случае если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получал патент на розничную торговлю (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), а также иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м;

- УСНО или ОСНО, а также совмещать одну из этих систем налогообложения с ПСНО, если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м.

Важно то, на что еще обращают внимание чиновники: при подаче заявления на получение патента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@, индивидуальный предприниматель в том числе обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он планирует применять ПСНО.

К сведению. Приказом ФНС России от 05.02.2014 N ММВ-7-3/39@ внесены изменения в приложения к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения", которые действуют с 05.02.2014.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" МРОТ с 1 января 2014 года установлен в размере 5 554 руб. в месяц.