Вопрос: При переносе предоплаты (в полной сумме либо частично) с одного (неисполненного) договора поставки на другой продавец исчисляет и уплачивает налог в бюджет по второму договору и принимает к вычету "авансовый" НДС (в этой сумме) по первому (неисполненному) договору. Являются ли такие действия ошибочными? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

При переносе предоплаты (в полной сумме либо частично) с одного (неисполненного) договора поставки на другой продавец исчисляет и уплачивает налог в бюджет по второму договору и принимает к вычету "авансовый" НДС (в этой сумме) по первому (неисполненному) договору. Являются ли такие действия ошибочными?

Ошибкой такие действия, по сути, не являются, однако усложняют учет. К тому же они вызывают претензии контролеров, но судьи (как правило) встают на сторону налогоплательщиков.

Во избежание судебных споров рекомендуется вычет "авансового" НДС по первому (неисполненному) договору при переносе авансового платежа по нему на второй договор не производить и "авансовый" НДС по второму договору, соответственно, не начислять.

Обоснование. Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Вычет "авансового" НДС предусмотрен в двух случаях:

- на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ - при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей (вычеты производятся после отражения в учете соответствующих корректировок в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, работ, услуг, но не позднее одного года с момента возврата или отказа - п. 4 ст. 172 НК РФ);

- в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ - при реализации товаров, оплата которых была произведена до их отгрузки (вычеты производятся с даты отгрузки товаров - п. 6 ст. 172 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС при зачете ранее полученного аванса в счет долга по новому авансу ни НК РФ, ни Инструкцией по заполнению налоговой декларации (утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) не определен.

Из разъяснений Минфина (Письмо от 29.08.2012 N 03-07-11/337) следует: при переносе авансового платежа с одного договора на другой оснований для зачета "авансового" НДС, ранее начисленного по первому договору, не имеется.

В то же время не исключено, что налогоплательщик-продавец выберет иной вариант действий: исчислит НДС с суммы аванса, переходящего на второй договор. В таком случае он вправе принять к вычету НДС с этой суммы по первому договору на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (перенос аванса на другой договор приравнивается к его возврату).

Для принятия НДС к вычету "авансовый" счет-фактуру по первому (неисполненному) договору, зарегистрированный в книге продаж, нужно зарегистрировать в книге покупок на сумму, перешедшую на новый договор. Покупателю следует выставить счет-фактуру на эту сумму (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Налог к уплате в бюджет по двум операциям (по совокупным данным) получается нулевым: сколько начислили с нового аванса, столько же приняли к вычету со старого.

Такой подход не наносит ущерба бюджетной системе РФ, что, как правило, учитывается судами при рассмотрении споров о правомерности налоговых вычетов.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 14.08.2013 N А40-134057/12-140-934, ФАС УО от 23.01.2009 N Ф09-10463/08-С2, ФАС ЦО от 26.05.2009 N А48-3875/08-8.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.