Представляем сведения по форме 2-НДФЛ в 2014 году (Т. Сильвестрова, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Представляем сведения по форме 2-НДФЛ в 2014 году

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по итогам истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами - учреждениями ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В статье даны рекомендации по заполнению таких сведений и рассмотрены некоторые вопросы по исчислению НДФЛ, возникающие у налоговых агентов - учреждений здравоохранения.

Учреждение здравоохранения - налоговый агент обязано в силу норм п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ:

- удерживать налог из доходов налогоплательщиков - работников учреждения;

- перечислять в бюджет удержанные суммы налога;

- вести учет выплат, произведенных сотрудникам, и сумм начисленного, удержанного и перечисленного в доход бюджета налога;

- представлять в налоговую инспекцию сведения о суммах выплаченного дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

Для выполнения обязанности по представлению сведений о суммах выплаченных доходов, начисленных и удержанных налогов налоговые агенты подают в налоговую инспекцию по месту их регистрации справки по форме 2-НДФЛ.

Они представляют такие справки:

1) не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, - при исполнении обязанности по представлению справки о доходах работников и суммах удержанного налога за весь налоговый период (п. 2 ст. 230 НК РФ);

2) до 31 января года, следующего за отчетным налоговым периодом, - при исполнении обязанности о сообщении в налоговый орган о суммах доходов, выплаченных налогоплательщику, с которых не было возможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Общие правила заполнения справки по форме 2-НДФЛ

Форма справки и рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Рекомендации). Предлагаем не рассматривать построчное заполнение справки, а обратить внимание читателей лишь на те моменты, которые обычно вызывают трудности у бухгалтеров.

Напомним, что справка по форме 2-НДФЛ формируется с признаком 1 или 2. В справке с признаком 1 указываются (абз. 47-50 разд. II Рекомендаций):

- общая сумма доходов (включая доходы, с которых не удержан НДФЛ);

- суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также сумма неудержанного НДФЛ.

В справке с признаком 2 обозначаются сумма дохода, с которой не удержан НДФЛ, а также исчисленная, но не удержанная сумма налога (абз. 47-50 разд. II Рекомендаций).

Также при составлении справки по форме 2-НДФЛ за 2013 год не стоит забывать о том, что с 01.01.2014 в связи с переходом на использование в бюджетном процессе (для целей сбора, распределения налогов и формирования бюджетов муниципальных образований) вместо применяемых кодов ОКАТО следует указывать коды ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), принятым и введенным в действие Приказом Ростехрегулирования от 14.06.2013 N 159-ст (Письмо ФНС РФ от 25.12.2013 N ГД-4-3/23381@).

Рассмотрим порядок заполнения разделов 3, 4 и 5 справки.

В разделе 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке %" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода. В заголовке разд. 3 справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется этот раздел (13, 30, 9, 15, 35% или ставка исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).

Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода суммы доходов, облагаемых налогом по разным ставкам, разд. 3-5 справки заполняются для каждой из таких ставок.

Обычно учреждения здравоохранения - налоговые агенты в отношении налогоплательщиков - работников учреждений выплачивают суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, что и отражается в справке.

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
В хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующий дате фактического получения дохода, определяемой согласно ст. 223 НК РФ	Проставляется код дохода, который выбирается из справочника "Коды доходов"	Отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода	Проставляется код соответствующего вычета, выбираемый из справочника "Коды вычетов"	Указывается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, отраженную в соответствующей графе

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), имущественный налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), а также социальный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляемые налогоплательщику в отчетном периоде, отражаются в разд. 4 справки по форме 2-НДФЛ. В пункте 4.1 "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов" справки указываются суммы фактически предоставленных налогоплательщику стандартных, имущественного, а также социального налоговых вычетов.

Суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, а также сумма исчисленного, удержанного и перечисленного в доход бюджета налога отражаются в разд. 5 справки следующим образом.

Строка "Общая сумма дохода"	Указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. Показатель этой строки должен быть равен общей сумме доходов, указанных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком 2 обозначается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом и которая отражена в разд. 3 справки
Строка "Налоговая база"	Отмечается налоговая база, с которой исчислен налог Показатель, указанный в данной строке, соответствует показателю, отраженному в строке "Общая сумма дохода", уменьшенному на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 справки
Строка "Сумма налога исчисленная"	Проставляется общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 справки, по итогам налогового периода. При заполнении справки с признаком 2 отражается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная
Строка "Сумма налога удержанная"	Указывается общая сумма удержанного налога по ставке, обозначенной в разд. 3 справки, за налоговый период. При заполнении справки с признаком 2 эта строка не заполняется
Строка "Сумма налога перечисленная"	Отражается сумма налога, перечисленная за налоговый период. При заполнении справки с признаком 2 данная строка не заполняется
Строка "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом"	Указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом. При заполнении справки с признаком 2 эта строка не заполняется
Строка "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом"	Обозначается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде

Пример 1

Справка по форме 2-НДФЛ составляется на работника ФГБУЗ А.И. Иванову за 2013 год. Согласно представленным в учреждение документам у нее есть два ребенка в возрасте 14 и 8 лет. Размер стандартного налогового вычета на детей составляет 2 800 руб. (п. 1 ст. 280 НК РФ). Сумма предоставленных в 2013 году А.И. Ивановой стандартных налоговых вычетов равна 5 600 руб.

В течение 2013 года А.И. Ивановой были выплачены следующие суммы доходов (цифры условные).

Месяц	Вид дохода	Сумма дохода, руб.	Код дохода
Январь	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	15 000	2000
Февраль	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	17 000	2000
Март	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	15 000	2000
Апрель	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	17 000	2000
	Материальная помощь	3 000	2710
Май	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	16 000	2000
Июнь	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	15 000	2000
	Сумма отпускных выплат	7 000	2012
Июль	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	8 000	2000
	Пособие по временной нетрудоспособности	2 000	2300
Август	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	10 000	2000
Сентябрь	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	17 000	2000
Октябрь	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	16 000	2000
Ноябрь	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	13 000	2000
	Пособие по временной нетрудоспособности	3 000	2300
Декабрь	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей	10 000	2000
Всего		184 000

Коды и суммы вычетов следующие.

Вид вычета	Код	Сумма, руб.
Стандартный вычет на первого ребенка	114	33 600 (2 800 руб. x 12 мес.)
Материальная помощь	503	3 000

Согласно имеющимся данным справка по форме 2-НДФЛ будет заполнена следующим образом.

Приложение N 1
к приказу ФНС России
от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

(в ред. приказов ФНС РФ от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@,

от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@)

Форма 2-НДФЛ

Код формы по КНД 1151078

      СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20 13 год N 1 от 20.02.2014 признак 1

                                               --       -    -- -- ----        --

1. Данные о налоговом агенте                                                   в ИФНС (код) 216

                                                                                            ---

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица         5263046688 / 526301008

                                                          ------------------- -----------------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

                                        ФГБУЗ

-----------------------------------------------------------------------------------------------

1.3. Код ОКТМО _____________                        1.4. Телефон (831)        225-85-73

                                                                  --- -------------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН  517709966216     2.2. Фамилия, имя, отчество       Иванова Анна Ивановна

          -------------                               -----------------------------------------

2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 10.08.1981 2.5. Гражданство (код страны) 643

                              -                    -- -- ----                               ---

2.6. Код документа, удостоверяющего личность  21  2.7. Серия и номер документа    2202 962231

                                              --                               ----------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации:     почтовый индекс 603040   код региона 52

                                                                        ------               --

     район                           город  Нижний Новгород  населенный пункт

           ------------------------         ---------------                   -----------------

     улица                Чкалова                      дом  21    корпус        квартира   83

           -------------------------------------------      --           ------           -----

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ________________________________________

3. Доходы, облагаемые по ставке    ___%

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
01	2000	15 000
02	2000	17 000
03	2000	15 000
04	2000	17 000
04	2170	3 000	513	3000
05	2000	16 000
06	2000	15 000
06	2012	7 000
07	2000	8 000
07	2300	2 000
08	2000	10 000
09	2000	17 000
10	2000	16 000
11	2000	13 000
11	2300	3 000
12	2000	10 000

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета
114	33 600

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет    _________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление __

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ___%

5.1. Общая сумма дохода	184 000
5.2. Налоговая база	147 400
5.3. Сумма налога исчисленная	19 162
5.4. Сумма налога удержанная	19 162
5.5. Сумма налога перечисленная*	18 226
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом	-
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	936

                         ________________________   __________________   ______________________

Налоговый агент          ________________________   __________________   ______________________

             М.П.              (должность)               (подпись)               (Ф.И.О.)

-------------------------------------------------------------------------

* Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.

Пример 2

Работнику учреждения был предоставлен отпуск в июне. В связи с возникшей производственной необходимостью работник был отозван из отпуска согласно приказу руководителя учреждения. Далее этому работнику был произведен перерасчет отпускных и сумм ранее удержанного налога. Как такая ситуация отражается в справке по форме 2-НДФЛ?

При отзыве работника из отпуска налоговый агент производит перерасчет сумм отпускных и ранее удержанного налога. За отработанное сотрудником время ему начисляется заработная плата. Поэтому в справке по форме 2-НДФЛ в июне по коду 2000 отражается сумма дохода, полученного в качестве вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей, а по коду 2012 показывается сумма начисленных и выплаченных работнику отпускных за то время, когда он фактически находился в отпуске (до отзыва из него) (Письмо ФНС РФ от 24.10.2013 N БС-4-11/190790).

Актуальные вопросы исчисления НДФЛ

Поговорим об объекте обложения НДФЛ и рассмотрим отдельные ситуации, с которыми налоговые агенты сталкиваются в своей трудовой деятельности, поскольку важно не только правильно и своевременно представить в налоговые органы справки по форме 2-НДФЛ, но и правильно исчислить и уплатить в бюджет налог.

Является ли оплата стоимости проезда и проживания преподавателей и специалистов, приглашенных в интересах университета, их доходом в натуральной форме по ст. 211 НК РФ для целей исчисления НДФЛ? Иногда учреждения приглашают для проведения лекций, дискуссионных советов, научно-практических конференций специалистов из других регионов и областей. При этом им оплачивается проезд к месту проведения мероприятия и обратно. Вознаграждение за участие в таком мероприятии приглашенным лицам не производится. При этом у учреждения, организующего подобное мероприятие, возникают вопросы: является ли оплата стоимости проезда таких специалистов доходом в натуральной форме и надо ли исчислять с этих сумм НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения является их доходом, полученным в натуральной форме (Письмо Минфина РФ от 28.06.2013 N 03-04-06/24693).

При оплате организацией за физических лиц, приглашенных для участия в различных мероприятиях, стоимости проезда к месту проведения мероприятий учреждение признается налоговым агентом и обязано исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ. Данное учреждение обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджетную систему РФ налог, а также представить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Поскольку удержать НДФЛ с данных сумм у учреждения, организовавшего такие мероприятия, нет возможности, оно по итогам налогового периода представляет в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ, в которой указываются сумма дохода, полученного налогоплательщиком, и сумма неудержанного налога. Исчисление, декларирование и уплата налога производятся физическими лицами - получателями доходов самостоятельно по итогам налогового периода.

Учреждение здравоохранения возмещает некоторым сотрудникам расходы на наем жилых помещений. Подлежат ли данные выплаты обложению НДФЛ? Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются данным налогом все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Статьей 160 ЖК РФ установлено, что отдельным категориям граждан в порядке и на условиях, которые определены федеральными законами, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, могут компенсироваться расходы на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов.

Таким образом, если возмещение работнику затрат по найму жилья производится в соответствии с требованиями нормативного акта, подобные выплаты не подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 28.11.2013 N 03-04-06/51693). В случае если такие выплаты производятся в рамках требований коллективного договора, с данных сумм следует исчислять, удерживать и перечислять в доход бюджета налог.

Подлежит ли обложению НДФЛ сумма компенсации расходов на проезд работника от места командировки к месту работы, в случае если работник остался в месте командировки для проведения отпуска? В абзаце 12 п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, не подлежащий налогообложению, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813, если сотрудник учреждения направляется в место командировки из места проведения отпуска, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командировки и от места командировки до места работы не подлежат обложению НДФЛ на основании абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ. Если же лицо осталось в отпуске в месте командирования, с точки зрения финансистов, оплата стоимости проезда от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства является экономической выгодой сотрудника, предусмотренной ст. 41 НК РФ, и подлежит обложению НДФЛ.

Обратите внимание! Поскольку доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ, оснований для отражения указанных доходов в справке по форме 2-НДФЛ не имеется. Как отмечено в Письме Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, Приказом ФНС РФ N ММВ-7-3/611@ не предусмотрены коды вычетов для данных видов доходов.

* * *

Ошибочное исчисление налоговым агентом суммы НДФЛ является налоговым правонарушением, и к субъекту, неверно применившему нормы НК РФ и других законодательных актов, применяются соответствующие санкции. Так, согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, начисляется пеня. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ).

За несвоевременное представление налоговым агентом в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ также предусмотрена ответственность. Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Так как налоговый агент подает справки на каждое физическое лицо (ст. 230 НК РФ), штраф в размере 200 руб. применим к каждой справке (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 N 09АП-5197/2012-АК). Например, если предположить, что в учреждении работает 100 сотрудников, штраф за несвоевременное представление по ним справок по форме 2-НДФЛ составит 20 000 руб. Направление справок с недостоверными сведениями влечет взыскание с налогового агента штрафа в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в отношении должностных лиц, на которых налагается штраф в размере от 300 до 500 руб.

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.