Новое в налоге на имущество организаций (Н.С. Малюкова, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2014 г.)

Новое в налоге на имущество организаций

Изменения в главе 30 НК РФ

С 1 января 2014 г. изменился порядок расчета налога на имущество в отношении объектов недвижимости. Соответствующие изменения были внесены в главу 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ Федеральным законом от 02.11.13 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Российские организации. До 2014 г. налоговая база по налогу на имущество по всем основным средствам, подлежащим налогообложению, определялась как их среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ). Для расчета среднегодовой стоимости используется остаточная стоимость основных средств на основании данных бухгалтерского учета организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Начиная с 2014 г. налоговая база по отдельным объектам недвижимости определяется в особом порядке, установленном ст. 378.2, которой дополнена глава 30 НК РФ. Сказанное касается:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

нежилых помещений, предназначенных для офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используемых в этих целях.

Для расчета налога на имущество по означенным объектам используется их кадастровая стоимость.

Переход к расчету налоговой базы исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества является необратимым. Если субъектом Российской Федерации принят закон о расчете налога на имущество по отдельным объектам недвижимости российской организации исходя из кадастровой стоимости, то использовать среднегодовую стоимость объекта недвижимости при расчете налога на имущество нельзя (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Иностранные организации. Плательщиками налога на имущество являются не только российские организации, но и иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории Российской Федерации; иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в Российской Федерации, но владеют недвижимым имуществом на ее территории (п. 2 и 3 ст. 375 НК РФ).

В первом случае объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам по правилам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ). При этом движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., не является объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Для расчета налога на имущество иностранная организация должна вести бухгалтерский учет основных средств по российским правилам (абзац второй п. 2 ст. 374 НК РФ), поэтому объект налогообложения у иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации, определяется так же, как и у российских организаций.

Налоговая база по налогу на имущество рассчитывается:

по движимому и недвижимому имуществу, которое относится к деятельности постоянного представительства, - как среднегодовая стоимость недвижимого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ);

по недвижимому имуществу иностранной организации, которое не относится к деятельности постоянного представительства, - как инвентаризационная стоимость объектов недвижимости данных органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Во втором случае объект налогообложения у иностранной организации возникает только в том случае, если у нее имеются объекты недвижимости на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 374 НК РФ). Налоговой базой по налогу на имущество в этом случае является инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года (п. 2 ст. 375 НК РФ, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Органы технической инвентаризации объектов недвижимого имущества обязаны сообщать сведения об их инвентаризационной стоимости в налоговую инспекцию по местонахождению указанных объектов (абзац второй п. 2 ст. 375 НК РФ). Предоставлять необходимую информацию иностранной организации они не обязаны. Иностранная организация должна самостоятельно обратиться к ним за сведениями для расчета налоговой базы.

Такой порядок действовал до 1 января 2014 г.

С 1 января 2014 г. налоговой базой будет являться кадастровая стоимость:

по объектам недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

по объектам недвижимости, которые не относятся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Если по указанным объектам недвижимости иностранной организации кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2014 г. не определена, то налоговая база по ним считается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости. Для того чтобы перейти на новый порядок расчета налога на имущество, органы власти субъекта Российской Федерации должны сначала утвердить результаты оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости, налог на имущество по которым определяется как кадастровая стоимость, и только после этого законом субъекта Российской Федерации должны быть установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по этим объектам (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с новыми правилами, утверждается ежегодно не позднее 1 января уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и размещается в сети "Интернет" (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Этот перечень направляется в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимости.

Если в течение года будут выявлены объекты, которые не были включены в перечень, то они подлежат включению в перечень, утверждаемый органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на следующий год (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Налоговая база по налогу на имущество по таким объектам определяется в прежнем порядке, т.е. как среднегодовая стоимость имущества (пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Если определена кадастровая стоимость только здания, но не расположенных в нем помещений, то налоговая база в отношении этих помещений будет рассчитываться как кадастровая стоимость здания, умноженная на долю площади помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Ставка налога на имущество и расчет налога. Законом субъекта Российской Федерации должны быть установлены ставки налога, которые применяются к налоговой базе, определяемой в виде кадастровой стоимости объектов. Они не могут превышать следующих значений:

для г. Москвы: в 2014 г. - 1,5%; в 2015 г. - 1,7%; с 2016 г. - 2%;

для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 г. - 1%; в 2015 г. - 1,5%; с 2016 г. - 2%.

Налог на имущество за год в отношении указанных объектов недвижимости рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в котором расположено это имущество, и их кадастровой стоимости (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). По итогам отчетного периода рассчитываются авансовые платежи по налогу на имущество как 1/4 кадастровой стоимости этого объекта (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Исчисленный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из объектов недвижимого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Законы субъектов Российской Федерации

Налог на имущество в Москве. Законом г. Москвы от 20.11.13 N 63 внесены изменения в Закон г. Москвы от 05.11.03 N 64 "О налоге на имущество организаций".

С 1 января 2014 г. налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них, но только при условии, что эти здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Данное положение не действует в отношении помещений, которые находятся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений.

Кроме того, в 2014 г. налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении:

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Что касается зданий (строений, сооружений), которые предназначены для использования или фактически используются в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания, кадастровая стоимость этих объектов будет использоваться для расчета налога на имущество только с 1 января 2015 г. (п. 2 ст. 1.1 Закона N 63).

По объектам недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как их кадастровая стоимость, ст. 4.1 Закона N 63 предусмотрены налоговые льготы.

Во-первых, налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. м площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика. При этом должны одновременно соблюдаться два условия:

организация является субъектом малого предпринимательства;

организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующих налоговому периоду.

Во-вторых, организация может платить только 1/4 налога на имущество в отношении помещений, которые расположены в административно-деловых центрах и торговых центрах, если они используются:

для образовательной или медицинской деятельности;

научными организациями, выполняющими НИОКР за счет бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, но только при условии, что указанные средства составляют не менее 30% всех доходов, полученных научной организацией в отчетном (налоговом) периоде.

В-третьих, на объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, распространяются льготы, установленные ст. 4 Закона N 63.

Постановлением Правительства Москвы от 29.11.13 N 772-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2014 г. В этот перечень включены 1842 объекта.

Ставки налога на имущество в Москве в 2014 г. составят 0,9%, в 2015 г. - 1,2%, в 2016 г. - 1,5%, в 2017 г. - 1,8%, в 2018 г. - 2%.

Налог на имущество в Московской области. Законом Московской области от 15.11.13 N 137/2013-ОЗ внесены изменения в Закон Московской области от 21.11.03 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области".

С 1 января 2014 г. налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Московской области, определяется в отношении только торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них.

Кроме того, в 2014 г. налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении:

Распоряжением Минмособлимущества от 20.12.13 N 1631 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В него включены 3211 объектов.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости, которые расположены на территории Московской области, представлена в Распоряжении Минмособлимущества от 28.11.13 N 1499.

Ставки налога на имущество в Московской области в 2014 г. составят 1%, в 2015 г. - 1,5%, в 2016-2018 гг. - 2%.

Налог на имущество в Санкт-Петербурге. Законом г. Санкт-Петербурга от 29.11.13 N 658-103 среди прочего внесены изменения в Закон г. Санкт-Петербурга от 26.11.03 N 684-96 "О налоге на имущество организаций".

С 1 января 2014 г. налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении:

Однако перечень объектов, по которым налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, не утвержден.

Ставки налога на имущество в Санкт-Петербурге в 2014-2018 гг. составят 0,7%.

Налог на имущество в Ленинградской области. В Закон Ленинградской области от 25.11.03 N 98-ОЗ "О налоге на имущество организаций" никаких изменений в 2013 г. внесено не было. Следовательно, в 2014 г. налоговая база по налогу на имуществу будет рассчитываться по всем объектам основных средств по-прежнему - исходя из среднегодовой стоимости.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций и налоговый расчет по авансовому платежу

Приказом ФНС России от 05.11.13 N ММВ-7-11/478@ утверждены новые формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций - новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (приложение 1) и новая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (приложение 4).

Кроме того, внесены изменения в Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (приложение 3) и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу (приложение 6).

Соответствующие изменения внесены в приказ ФНС России от 24.11.11 N ММВ-7-11/895.

Новую форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций следует применять при составлении отчетности за 2013 г.

В рамках Федеральной целевой программы "Развитие государственной статистики России в 2007-2011 годах", утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.10.06 N 595, с 1 января 2014 г. вводится в действие Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденный приказом Росстандарта от 14.06.13 N 159-СТ.

С 1 января 2014 г. коды ОКТМО используются в бюджетном процессе вместо кодов ОКАТО. Соответствующие изменения были внесены в форму налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговых деклараций по ЕНВД и НДФЛ, по земельному и транспортному налогу и др. (приказ ФНС России от 14.11.13 N ММВ-7-3/501@).

Аналогичные изменения внесены и в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, и в налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. В те поля отчетных форм, в которых ранее указывался код ОКАТО, теперь необходимо вносить код ОКТМО.

Для внесения кода предусмотрено 11 знако-мест. Если код ОКТМО имеет восемь знаков, то в свободных ячейках, оставшихся справа, указываются прочерки. Например, ОКТМО 45343000 отражается в ячейках декларации следующим образом: 45343000--- (п. 2.4 Порядка). Напомним, что ранее в свободных ячейках указывались нули.

Российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, теперь должны включать в состав налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу не только титульный лист, раздел 1 и раздел 2, но и раздел 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость" (п. 1.3 Порядка).

По месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, налоговая декларация по налогу на имущество и налоговый расчет по авансовому платежу представляются в прежнем составе: титульный лист, раздел 1 и раздел 3 (п. 1.4 Порядка).

Отдельный раздел 2 налоговой отчетности по новым формам необходимо заполнять по коду вида имущества "железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" при представлении налоговой декларации по налогу за 2013 г. (п. 5.2 Порядка).

В разделе 2 налоговой декларации по налогу на имущество появилась новая строка 270, в которой отражается остаточная стоимость всех основных средств, учтенных на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года, за исключением остаточной стоимости имущества, которое не облагается налогом на имущество в соответствии с пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 15 п. 5.3 Порядка).

Данная строка заполняется:

по местонахождению организации;

по местонахождению обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленных подразделений.

В разделе 2 налогового расчета по авансовому платежу появилась аналогичная строка 210, в которой отражается стоимость основных средств (за исключением тех, которые не облагаются налогом на имущество) по состоянию:

на 1 апреля - при заполнении расчета за I квартал;

на 1 июля - при заполнении расчета за полугодие;

на 1 октября - при заполнении расчета за 9 месяцев.

ФНС России существенно изменила разделы 3 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу.

Если раньше в разделе 3 рассчитывалась сумма налога на имущество по объектам недвижимости, налоговая база по которым рассчитывалась как инвентаризационная стоимость, то теперь раздел 3 будет заполняться и в отношении тех объектов недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость. Сказанное касается как иностранных, так и российских организаций.

По итогам 2013 г. раздел 3 налоговой декларации по налогу на имущество заполняют иностранные организации в отношении объектов недвижимости, которые облагались налогом на имущество по инвентаризационной стоимости. По строке 030 они должны указать инвентаризационную стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2013 г., а по строке 035 - инвентаризационную стоимость объекта недвижимости из строки 030, который не облагается налогом на имущество.

Налоговая база по строке 060 в этом случае будет определяться как разность между показателями по строкам 030 и 035. Если объект недвижимости находится на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), то разность строк 030 и 035 умножается на показатель по строке 050 (пп. 5 п. 6.1 Порядка). Напомним, что по строке 050 отражается доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (пп. 4 п. 6.1 Порядка).

Российские организации раздел 3 при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г. не заполняют.

С 1 января 2014 г. раздел 3 налогового расчета по авансовому платежу должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости.

В связи с этим в разделе 3 появились новые строки (пп. 1 п. 6.2 Порядка):

014 "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)";

015 "Кадастровый номер помещения", которая заполняется только в случае заполнения раздела 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет.

По строке 020 теперь следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости в целом или отдельного помещения в здании по состоянию на 1 января отчетного года, если она определена (пп. 2 п. 6.2 Порядка). По строке 030 следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости (помещения) из строки 020, который не облагается налогом на имущество. Напомним, что кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли площади помещения в общей площади здания.

Строку 080 может заполнять только иностранная организация, если в течение налогового периода у нее возникает (прекращается) право собственности на объект недвижимости. По этой строке отражается коэффициент К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Значение по строке с кодом 080 приводится в виде неправильной дроби (пп. 7 п. 6.2 Порядка).

При заполнении строки 090 сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется как 1/4 разности значения строк 020 и 030 и значений строк 050, 070, 080, деленного на 100 (пп. 8 п. 6.2 Порядка).

С 1 января 2014 г. раздел 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. При этом строки 030 и 035 заполнять не следует.

В связи с этим в разделе 3 появились новые строки (пп. 1 п. 6.2 Порядка):

014 "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)";

По строке 020 теперь следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости в целом или отдельного помещения в здании по состоянию на 1 января отчетного года, если она определена (пп. 2 п. 6.2 Порядка). По строке 025 следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости (помещения) из строки 020, который не облагается налогом на имущество организаций. Напомним, что кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли площади помещения в общей площади здания.

Строку 090 может заполнять только иностранная организация, если в течение налогового периода у нее возникает право собственности на объект недвижимости. По этой строке отражается коэффициент К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Значение по строке с кодом 090 приводится в виде правильной простой дроби (пп. 8 п. 6.2 Порядка).

Н.С. Малюкова,

эксперт

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2014 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.