Вопрос: Организация приобрела партию товара по цене за единицу 3 500 руб. Учет осуществляется по покупным ценам. Нужно ли создавать резерв под снижение стоимости товара, если после выявления в нем брака товар был выставлен к продаже по цене ниже себестоимости (2 500 руб.), при этом до конца календарного года не был реализован? Как отразить в учете реализацию данного товара? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

Организация приобрела партию товара по цене за единицу 3 500 руб. Учет осуществляется по покупным ценам. Нужно ли создавать резерв под снижение стоимости товара, если после выявления в нем брака товар был выставлен к продаже по цене ниже себестоимости (2 500 руб.), при этом до конца календарного года не был реализован? Как отразить в учете реализацию данного товара?

Если по каким-либо причинам текущая рыночная стоимость товара снизилась, он должен отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Величина названного резерва является оценочным значением, его создание - обязанность организации. Формирование резерва отражается записью Дебет 91-2 Кредит 14 на сумму 1 000 руб. В момент продажи указанного товара делаются в общеустановленном порядке записи по реализации (в организации розничной торговли: Дебет 50 Кредит 90-1 на сумму 2 500 руб., Дебет 90-2 Кредит 41 на сумму 3 500 руб.), плюс восстанавливается зарезервированная сумма (Дебет 14 Кредит 91-1 на сумму 1 000 руб.).

Обоснование. Как уже отмечалось, относительно порядка отражения операций по уценке товаров у экспертов по бухгалтерскому учету существует несколько позиций. Если бухгалтер будет следовать позиции 2 или позиции 3, резерв под снижение стоимости МПЗ создавать не надо: тот факт, что уцененный товар не продан до конца года, не влияет на порядок бухгалтерского учета, так как записи по корректировке стоимости отражены в момент проведения уценки.

В случае если бухгалтер будет следовать позиции 1, он должен принять во внимание положение п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

Таким образом, если в результате выявления брака товар представлен к продаже по цене ниже себестоимости, этот факт не находит отражения в бухгалтерском учете до конца года (достаточно просто сменить ценник на товар). На 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей").

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Операция по реализации отражается в общеустановленном порядке.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретение товара
Оприходован товар	41	60	3 500
Создание резерва (на 31 декабря)
Создан резерв под снижение стоимости товара	91-2	14	1 000
Реализация товара
Признана выручка от продажи товара	50	90-1	2 500
Списана первоначальная стоимость товара	90-2	41	3 500
Восстановлена зарезервированная ранее сумма	14	91-1	1 000

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.