Взносы по доптарифам, если работник трудился во вредных условиях не полный месяц (Н.А. Яманова, "Зарплата", N 3, март 2014 г.)

Взносы по доптарифам, если работник трудился во вредных условиях не полный месяц

В новом письме от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 специалисты ПФР показали на числовых примерах, как посчитать страховые взносы по дополнительным тарифам в случаях, когда сотрудник с вредными и тяжелыми условиями труда часть месяца не работал, был на больничном, в отпуске или трудился в нормальных условиях.

Если в компании есть сотрудники, занятые на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, которые перечислены в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" (далее - Закон N 173-ФЗ), на выплаты в их пользу нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам. Такое условие, а также размеры тарифов приведены в статье 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Как применять эту норму, если работник с вредными условиями труда в течение полного месяца или его части не трудился в таких условиях, например брал учебный или ежегодный отпуск, болел или был временно переведен в нормальные условия труда?

Общие правила начисления взносов при занятости во вредных условиях труда

Разъяснять положения Закона N 212-ФЗ обязаны специалисты Минтруда России (постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731) и Пенсионного фонда (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). На базе данных ими разъяснений сформулируем общие правила начисления страховых взносов по дополнительным тарифам.

Работник весь месяц трудился во вредных условиях

В случае полной занятости работника в течение месяца на работах с вредными условиями труда взносы по дополнительным тарифам нужно исчислять со всех выплат, начисленных работнику в этом месяце, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ. При этом неважно (п. 3 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 и п. 1 письма Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727):

- за какие периоды производятся выплаты;

- включаются эти периоды в стаж для досрочного назначения пенсии или нет.

Примечание. Взносы по дополнительным тарифам начисляются на всю сумму выплат. Ограничение предельной величиной облагаемой базы к ним не применяется (ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Если работник только часть месяца был занят во вредных условиях

При частичной занятости работника в течение месяца во вредных условиях труда страховые взносы по дополнительным тарифам нужно исчислять со всех выплат, начисленных работнику в этом месяце пропорционально количеству фактически отработанных им дней во вредных условиях труда.

Учитываются все выплаты, в том числе выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии, например оплата учебного отпуска, премии за прошлые периоды, материальная помощь в сумме свыше 4000 руб.

Общий принцип начисления страховых взносов по дополнительным тарифам

Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат работникам:

- зависит от занятости в месяце начисления на работах, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ и наличия периодов, засчитываемых в льготный стаж;

- не зависит от условий занятости работника в прошлом периоде, за который начисляются выплаты в текущем периоде.

Примечание. Если в компании не проведена спецоценка условий труда, в 2014 году нужно применять тарифы 6 и 4%.

Примечание. Периоды, засчитываемые в льготный стаж наравне с работой во вредных условиях труда

В соответствии с пунктом 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила), вместе с периодами работы во вредных условиях труда, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась постоянно в течение полного рабочего дня, в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности и ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.

Такой подход приведен в письмах специалистов Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727, от 29.05.2013 N 17-3/878, от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 и Пенсионного фонда от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649, от 30.12.2013 N НП-30-26/20622. Разберемся, как его применять в конкретных ситуациях, используя разъяснения и числовые примеры, данные в письмах Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 и ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622.

Работник в течение полного месяца не работал во вредных условиях труда

Сотрудник с вредными условиями труда целый месяц был в учебном отпуске или отпуске без сохранения заработной платы. Эти периоды не включаются в стаж для досрочного назначения пенсии.

Страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты, произведенные работнику в данном месяце, начислять не нужно, так как он не был занят во вредных условиях труда.

Пример 1. Водитель троллейбуса С.С. Рогов (вид работ поименован в подпункте 10 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ) с 1 по 31 марта 2014 года был в учебном отпуске. Отпускные работник получил в феврале 2014 года, а в марте ему была начислена годовая премия за 2013 год в размере 12 000 руб.

Нужно ли облагать отпускные и премию страховыми взносами по дополнительному тарифу 4%?

Решение. На сумму заработка, сохраняемого на период учебного отпуска, нужно начислить страховые взносы по дополнительному тарифу 4%. Он начислен в месяце, когда сотрудник работал водителем троллейбуса (вредные условия труда). В данном случае неважно, что период учебного отпуска не включается в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости (письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105).

Годовая премия признается объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Но она начислена и выплачена в месяце, когда премированный работник не трудился во вредных условиях труда. На сумму премии страховые взносы по дополнительному тарифу 4% начислять не нужно. Это следует из пункта 2 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622.

Работник часть месяца не работал во вредных условиях труда

В течение месяца работник может быть только частично занят на работах, поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ.

В этой ситуации страховые пенсионные взносы по дополнительным тарифам нужно начислять на все облагаемые выплаты, начисленные работнику в данном месяце, пропорционально количеству фактически отработанных им дней на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Такой порядок рекомендован в пункте 4 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622.

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Водитель троллейбуса С.С. Рогов с 1 по 14 марта был в учебном отпуске, а с 17 марта приступил к работе. В марте ему были начислены:

- заработная плата за отработанное время - 18 000 руб.;

- годовая премия за 2013 год - 12 000 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов по доптарифу 4%.

Примечание. Количество полных дней работы во вредных условиях

В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой работником постоянно в течение полного рабочего дня, если за эти периоды уплачивались страховые взносы в ПФР (п. 4 Правил). Периоды работы, которая выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства, исчисляются по фактически отработанному времени в рабочих днях (п. 6 Правил).

Если работник занят во вредных условиях труда на условиях неполного рабочего дня, фактически отработанное время исчисляется в часах (п. 6 Правил).

Решение. Общая сумма начисленных в марте 2014 года выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составляет 30 000 руб. (18 000 руб. + 12 000 руб.). В марте 2014 года по графику 20 рабочих дней. Из них сотрудник отработал водителем троллейбуса 11 рабочих дней.

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день марта, равна 1 500 руб. (30 000 руб. : 20 раб. дн.).

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 660 руб. (1500 руб. х 11 раб. дн. х 4%).

Работник в течение месяца был занят во вредных условиях труда и болел

Рассмотрим ситуацию, когда работник, занятый во вредных условиях труда, заболел. Страховые взносы по дополнительным тарифам нужно начислить только на облагаемые выплаты пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж для досрочного назначения пенсии (п. 7 письма Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105, п. 6 письма ПФР от 30.12.2013 НП-30-26/20622).

Период получения пособия по временной нетрудоспособности засчитывается в льготный стаж (п. 5 Правил), если работник с вредными условиями труда трудился постоянно в течение полного рабочего дня. При расчете суммы взносов по доптарифам:

- сумму пособия не учитываем, страховыми взносами по дополнительным тарифам не облагаем;

- дни временной нетрудоспособности, приходящиеся по графику на рабочие дни, считаем как дни, отработанные во вредных условиях труда.

Покажем это на примере.

Пример 3. В марте помощник машиниста электропоезда Д.И. Метров (вид работ поименован в подпункте 5 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ) был 11 дней нетрудоспособен (с 10 по 20 марта 2014 года).

В марте ему начислены:

- 27 000 руб. - заработная плата за отработанное время;

- 15 700 руб. - пособие по временной нетрудоспособности;

- 12 000 руб. - годовая премия за 2013 год.

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительному тарифу 4%.

Решение. В марте 2014 года 20 рабочих дней, из которых сотрудник:

- 12 рабочих дней отработал во вредных условиях труда;

- 11 календарных дней был на больничном, из них на рабочие приходится 8 дней.

Общая сумма выплат, начисленных работнику в марте, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составит 39 000 руб. (27 000 руб. + 12 000 руб.).

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, равна 1950 руб. (39 000 руб. : 20 раб. дн.).

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 1560 руб. [1950 руб. х (12 раб. дн. + 8 раб. дн.) х 4%].

В течение месяца работник занят в нормальных условиях и был в отпуске

По состоянию здоровья работодатель может временно перевести работника с вредными условиями труда на один месяц на другую работу в нормальные условия труда. В этом же месяце сотрудник берет отпуск. Нужно ли облагать страховыми взносами по доптарифу выплаты, начисленные сотруднику в данном месяце?

Специалисты ПФР считают, что облагать нужно (п. 4 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622). Страховые взносы в этом случае нужно рассчитывать со всей суммы облагаемых выплат пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж. В данной ситуации это дни ежегодного оплачиваемого отпуска, приходящиеся на рабочие дни по графику.

Пример 4. В марте инженер-геодезист А.И. Штольный (вид работ поименован в подпункте 6 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ) трудился в нормальных условиях труда. С 17 по 31 марта 2014 года он находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

В марте ему начислены:

- 22 500 руб. - заработная плата за отработанное время;

- 21 430 руб. - отпускные;

- 12 000 руб. - годовая премия за 2013 год;

Рассчитаем сумму страховых взносов по доптарифу 4%.

Решение. В марте 2014 года 20 рабочих дней. В марте сотрудник:

- 9 рабочих дней - отработал в нормальных условиях труда;

- 15 календарных дней - был в ежегодном оплачиваемом отпуске (период, включаемый в льготный стаж). Из 15 дней на рабочие приходится 11 дней.

Общая сумма облагаемых выплат, начисленных в марте, составит 55 930 руб. (22 500 руб. + 21 430 руб. + 12 000 руб.).

Сумма выплат, приходящаяся на один рабочий день месяца, равна 2796,5 руб. (55 930 руб. : 20 раб. дн.).

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 1230,46 руб. (2796,5 руб. х 11 раб. дн. х 4%).

Если работник на полный месяц переведен на работу с нормальными условиями труда

Бывают ситуации, когда работника нужно временно перевести с вредной работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных вредных факторов.

Согласно пунктам 9 и 12 Правил такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу, если работодатель переводит:

- работника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца;

- беременную сотрудницу по медицинскому заключению на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов.

Периоды такого перевода включаются в льготный стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

В случае такого вынужденного перевода начислить страховые взносы по дополнительному тарифу нужно со всех облагаемых выплат в пользу работника независимо от количества дней, фактически отработанных им в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Такие рекомендации специалисты приводят в пункте 12 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 и пункте 7 письма Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105.

Пример 5. С 1 марта 2014 года беременная работница, занятая на обработке и уборке краба (вид работ поименован в подпункте 9 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ), Е.Л. Клешнева по медицинским показаниям была переведена в нормальные условия труда на один месяц.

В марте ей начислены:

- 28 000 руб. - заработная плата за отработанное время;

- 12 000 руб. - годовая премия за 2013 год;

Рассчитаем сумму страховых взносов по дополнительному тарифу 4%.

Решение. В марте 2014 года 20 рабочих дней. Все дни Е.Л. Клешнева отработала в нормальных условиях труда.

Общая сумма выплат, начисленных в марте, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составит 40 000 руб. (28 000 руб. + 12 000 руб.).

Взносы нужно начислить со всех выплат, начисленных работнице в марте, независимо от того, что фактически она в этом месяце не работала на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Сумма страховых взносов по дополнительному тарифу 4% составит 1600 руб. (40 000 руб. х 4%).

Когда взносы нужно начислять по наибольшему доптарифу

В некоторых случаях занятость сотрудника во вредных условиях труда можно одновременно отнести к видам работ, указанным:

- в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ - страховые взносы нужно начислять по доптарифу 6%;

- подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 212-ФЗ - страховые взносы нужно начислять по доптарифу 4%.

Пример 6. С.Н. Фотонова работает врачом-рентгенологом с осужденными в учреждении, исполняющем уголовные наказания в виде лишения свободы. Работа в должности врача-рентгенолога подразумевает уплату страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу 6%, а работа в учреждении, исполняющем уголовные наказания в виде лишения свободы, - 4%.

По какому дополнительному тарифу (6 или 4%) компании нужно начислять страховые взносы в ПФР с выплат работнице?

Решение. Исчислять страховые взносы нужно со всех выплат, начисленных С.Н. Фотоновой, по наибольшему дополнительному тарифу - 6%.

Такие разъяснения привел ПФР в пункте 14 письма от 30.12.2013 N НП-30-26/20622.

Нужно ли платить взносы по доптарифам с выплат пенсионерам, выработавшим льготный стаж

Если работники-пенсионеры выработали льготный стаж для досрочного назначения пенсии и продолжают трудиться на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, на выплаты в их пользу нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам. Об этом говорится в пункте 7 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 и пункте 3 письма Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105.

Взносы по дополнительным тарифам при выполнении двух видов работы

Рассмотрим ситуацию, когда у одного работодателя работник:

- трудится на основной работе во вредных условиях труда;

- выполняет другую работу по отдельному договору в нормальных условиях труда.

Как нужно начислять страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты такому работнику?

Позиция Пенсионного фонда

Оба договора трудовые. Страховые взносы по дополнительному тарифу компании нужно исчислять со всех выплат, начисленных работнику - внутреннему совместителю в данном месяце, пропорционально количеству фактически отработанных им часов на работах во вредных условиях труда (п. 13 письма ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622).

Один договор трудовой, другой гражданско-правовой. Другую работу у своего работодателя сотрудник может выполнять не в рамках трудовых отношений, а на основании отдельного гражданско-правового договора. В этом случае страховые взносы по дополнительному тарифу нужно исчислять только с сумм выплат, начисленных в данном месяце за работу во вредных условиях труда в рамках трудового договора. На вознаграждение по гражданско-правовому договору страховые взносы по дополнительному тарифу начислять не нужно.

Позиция Минтруда России

Согласно статье 60 Трудового кодекса работник вправе заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы:

- у того же работодателя - внутреннее совместительство;

- другого работодателя - внешнее совместительство.

По мнению специалистов Минтруда России, изложенному в письме от 29.05.2013 N 17-3/878, работа по совместительству выполняется работником на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений. Поэтому на выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 Закона N 173-ФЗ, на условиях совместительства, страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам начислять не нужно. При этом письмо не содержит уточнения, о каком совместительстве (внешнем или внутреннем) идет речь.

Что делать, если позиция ПФР и Минтруда России не совпадает

Очевидно, что позиции двух ведомств несколько отличаются.

Допустим, компания применила разъяснения Минтруда России и не начислила страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты внутреннему совместителю, занятому в нормальных условиях труда. При проверке специалист ПФР доначислил ей страховые взносы. Должна ли компания платить пени и штрафы за нарушение законодательства о страховых взносах?

Ни пеней, ни штрафа у компании не будет, только если она руководствовалась письменными разъяснениями Минтруда России, относящимися по смыслу и содержанию к отчетным периодам, по которым у компании образовалась недоимка, независимо от даты издания разъяснений. Такой вывод можно сделать из части 9 статьи 25 и пункта 3 части 1 статьи 43 Закона N 212-ФЗ.

Чтобы избежать претензий Пенсионного фонда, компании безопаснее уплачивать взносы по дополнительным тарифам с выплат внутренним совместителям, которые трудятся в нормальных условиях труда.

Н.А. Яманова,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 3, март 2014 г.