Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.11.2013 N 14-2-242 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.11.2013 N 14-2-242

Чиновники требуют начислять взносы на суточные при однодневной командировке.

Часто фирмы отправляют работников не в длительные командировки, а в короткие служебные поездки - всего на один день. При этом компания не только возмещает расходы на проезд, но и выдает дополнительные деньги. То есть, по сути, суточные.

Возникает вопрос: как учитывать такие суммы при расчете налогов и взносов? Ведь формально суточные при однодневной командировке выплачивать не положено. Об этом сказано в пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N 749.

К счастью, чиновники считают, что для целей налога на прибыль это разновидность расходов на командировки. Мотивировка такая - в данном случае речь идет не о суточных как таковых, а о суммах, выплачиваемых взамен суточных. Проще говоря, это иные расходы в связи с командировкой. А подобные затраты работодатель возмещает, если соответствующие правила прописаны в коллективном договоре или ином внутреннем документе компании. Данный вывод есть в письмах Минфина России от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953 и др.

Схожая ситуация и с НДФЛ. Налог на доходы не нужно удерживать, если суточные или выплаченные взамен них суммы укладываются в 700 рублей за день при поездке по России или в 2500 рублей при загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это правило в полной мере действует и при однодневной поездке. Именно так решил Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 N 4357/12. Причем налоговики согласились с судьями (см. письмо ФНС России от 26.09.2013 N ЕД-4-3/5200).

А вот со взносами все не так просто. Ревизоры фондов упорно считают, что страховые взносы на суточные при однодневной командировке начислять обязательно. Свидетельство тому - комментируемое письмо Минтруда России от 28.11.2013 N 14-2-242 и письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357. Объяснение стандартное. Раз суточные не положены, взносы надо платить. К тому же в части 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и пункте 2 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ такого рода выплаты не упомянуты в качестве сумм, освобожденных от уплаты взносов.

К счастью, судьи на стороне компаний. Служители Фемиды уверены: объект обложения взносами при выплате сумм взамен суточных при однодневной командировке отсутствует (см, например, постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 N А65-27465/2011).

Вот какие аргументы помогут в случае спора с ревизорами из ПФР или соцстраха. Организация не начисляет страховые взносы (в т.ч. на травматизм) на суточные при однодневной командировке, поскольку такие выплаты предусмотрены в положении о командировках. При этом статья 168 Трудового кодекса РФ требует возместить сотруднику расходы, связанные с его служебной поездкой, когда тот понес их с разрешения работодателя. А то, как именно организация будет компенсировать затраты, прописано во внутренних документах фирмы. Таким образом, выплачивая суточные на однодневную командировку в рамках правил компании, начислять на них страховые взносы не нужно. В данном случае действуют нормы законодательства, позволяющие не платить взносы (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.