Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.12.2013 N ЕД-4-2/21796 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.12.2013 N ЕД-4-2/21796

Начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм данных документов, в поле "код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО.

С 1 января 2014 года начинает действовать Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО). Он утвержден приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Коды общероссийского классификатора территорий муниципальных образований более подробно отражают структуру и уровни территориальной организации местного самоуправления. Их цель - обеспечение систематизации и идентификации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов, а также решение задачи сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации по территориальным единицам.

Коды ОКТМО состоят из 11 знаков, из которых последние три идентифицируют населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований на территории субъекта РФ.

В опубликованном письме ФНС России сообщила, в каких документах с 1 января 2014 года работники налоговых инспекций будут указывать коды ОКТМО вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО). А именно, в документах, которые налоговые службы используют:

- при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- при проведении и оформлении налоговых проверок.

В частности, это решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также акты выездной (повторной выездной, камеральной) налоговой проверки.

До утверждения новых форм упомянутых документов код ОКТМО рекомендуется указывать в поле "код ОКАТО".

Указание кода ОКТМО в документах на уплату налогов

С 1 января 2014 года код ОКТМО следует также указывать налогоплательщикам-организациям (плательщикам сборов, налоговым агентам) в поле 105 распоряжения о переводе денежных средств. Основание - пункт 6 Правил указания информации, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н (приложение N 2). В настоящий момент этот нормативный акт находится на регистрации в Минюсте России.

В связи с заменой кодов ОКАТО на коды ОКТМО с 1 января 2014 года нужно будет применять новые бланки платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджет РФ: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог).

Соответствующие изменения в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198 внесены письмом ФНС и Сбербанка России от 11.12.2013 N ЗН-4-1/22325/12/677.

Напомним, что банки осуществляют перевод средств без открытия счетов в рамках безналичных расчетов на основании распоряжений о переводе денежных средств.

Указание кода ОКТМО в налоговой отчетности

В связи с переходом на ОКТМО приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501 утверждены поправки в формы и электронные форматы ряда документов, используемых при взаимодействии с налоговыми органами. Например, это форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", а также формы (форматы) налоговых деклараций:

- о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ);

- по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий;

- по земельному налогу;

- по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);

- по налогу на добычу полезных ископаемых;

- по налогу на игорный бизнес;

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- по транспортному налогу;

- по налогу на прибыль организаций.

Также коды ОКАТО заменяются на коды по ОКТМО в формах (форматах) налоговых деклараций:

- по налогу на имущество организаций (приказ ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478);

- по акцизам на табачные изделия (приказ ФНС России от 17.12.2013 N ММВ-7-6/605);

- по водному налогу (приказ ФНС России от 17.12.2013 N ММВ-7-6/605);

- по НДС (приказ ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524);

- по косвенным налогам, уплачиваемым при импорте с территорий стран-членов Таможенного союза (приказ ФНС России от 27.11.2013 N ММВ-7-6/525);

- по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции (приказ ФНС России от 27.11.2013 N ММВ-7-6/526);

А также в формате единой (упрощенной) налоговой декларации (приказ ФНС России от 27.11.2013 N ММВ-7-6/527).

Приказами от 12.11.2013 г. N ММВ-7-6/491 и N ММВ-7-6/492 ФНС России внесла изменения в форматы представления налоговых деклараций по УСН и ЕСХН соответственно. В строке "Код по ОКАТО" обоих документов появилась запись: "С 01.01.2014 рекомендуется использовать значения в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований".

Указанию кода ОКТМО в поле "код ОКАТО" при заполнении налоговых деклараций, начиная с 1 января 2014 года до утверждения новых форм отчетности, посвящены письма ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.

В нем Федеральная налоговая служба проинформировала, что Министерством финансов принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов ОКАТО кодов ОКТМО. Делается это в целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов.

В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении деклараций, начиная с 1 января 2014 года до утверждения новых форм деклараций, в поле "код ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО. Данные рекомендации относятся к сведениям, указываемым в налоговых декларациях, например, по ЕСХН, по УСН, водному налогу, НДС и т.д.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.