Комментарий к письму Минфина России от 27 января 2014 г. N 03-11-06/1/2726 (О.Л. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27 января 2014 г. N 03-11-06/1/2726

Опубликованное письмо Минфина России посвящено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В нем рассмотрен порядок учета указанными лицами в составе расходов, уменьшающих базу по ЕСХН, алиментов и прочих выплат, удерживаемых из зарплаты их работников.

Алименты, как составная часть расходов на оплату труда

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, суммы алиментов и прочих выплат по исполнительным листам и заявлениям сотрудников, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей ЕСХН, учитываются в составе расходов на оплату труда.

Дело в том, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 2 и п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Согласно ей, к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы НДФЛ, алиментов и прочие удержания из зарплаты.

Момент признания расходами

Учет сумм алиментов производится в момент их списания с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Такой вывод специалисты финансового ведомства сделали на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, расходами плательщика ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Издержки на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Взыскание алиментов

Фирма (индивидуальный предприниматель), выплачивающая работнику, который является должником по уплате алиментов, вознаграждения за труд или иные периодические платежи, обязана удерживать денежные средства из зарплаты и иных доходов упомянутого работника. Причем делать это ей нужно со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе.

Основанием для удержания алиментов также могут быть нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов и заявление работника.

Перечисление (перевод) алиментов взыскателю работодатель должен совершить в трехдневный срок со дня выдачи должнику зарплаты, осуществления иных периодических платежей. Перевод и перечисление производятся за счет работника (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)).

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. Согласно ему, удержание таких алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме. В их числе:

- зарплата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам);

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска.

Удержание алиментов также производится:

- с пособий по временной нетрудоспособности;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

- с сумм материальной помощи, кроме единовременной матпомощи, выплачиваемой при определенных событиях;

- с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью.

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание алиментов, перечислены в статье 101 Закона N 229-ФЗ.

Алименты взыскиваются после удержания из дохода работника НДФЛ (ст. 99 Закона N 229-ФЗ, п. 4 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841).

Пример

ООО "Берта" применяет ЕСХН и взыскивает алименты с доходов водителя А.В. Лисина в размере 1/4 дохода. Оклад работника - 40 000 руб.

В марте кроме оклада работнику была выплачена премия в размере 4000 руб., а также компенсация части стоимости санаторно-курортной путевки - 15 000 руб.

Таким образом, ООО "Берта" при исчислении алиментов за март учтет доход в размере 44 000 руб. (40 000 + 4000). Компенсация части стоимости санаторно-курортной путевки согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 101 Закона N 229-ФЗ не относится к доходам, на которые распространяются взыскания.

Сумма НДФЛ составит 5720 руб. (44 000 руб. х 13%). А сумма алиментов, подлежащая взысканию, - 9570 руб. [(44 000 руб. - 5720 руб.) х 1/4].

Алименты фирма перечисляет со своего расчетного счета по банковским реквизитам, указанным в исполнительном документе. Сумму алиментов ООО "Берта" признает в составе расходов на оплату труда в момент их списания с расчетного счета.

Если алименты платит индивидуальный предприниматель на ЕСХН

Допустим, алименты должен заплатить сам индивидуальный предприниматель, а не его работник. Тогда их удержание он должен произвести с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Они определяются за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с осуществлением этой деятельности.

Следует иметь в виду, что вычет расходов производится в случае их подтверждения индивидуальным предпринимателем вне зависимости от выбранного им режима налогообложения.

К документам, подтверждающим доходы индивидуальных предпринимателей на ЕСХН, относится копия налоговой декларации, представленной в налоговую инспекцию.

К документам, подтверждающим расходы, относится книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Расходы ИП на ЕСХН при расчете размера алиментов определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Основание - Разъяснение, утвержденное приказом Минтруда России N 703н, Минфина России N 112н, Минобрнауки России N 1294 от 29.11.2013.

О.Л. Алексеева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2014 г.