Джаарбеков С.М. Типичные ошибки налогообложения в группах компаний: отражение расходов без реальных правоотношений. - Специально для системы ГАРАНТ, 2014 г.

Джаарбеков С.М. Типичные ошибки налогообложения в группах компаний: отражение расходов без реальных правоотношений. - Специально для системы ГАРАНТ, 2014 г.
Как налоговый орган доказывает фиктивность сделки?

Типичные ошибки налогообложения в группах компаний: отражение расходов без реальных правоотношений

Иногда, для переноса затрат с одной организации группы на другую, заключают договоры на расходы, которые существуют только на бумаге. Если налоговый орган докажет, что реальных правоотношений по договору не было, то расходы по налогу на прибыль и НДС к вычету будут исключены.

Пример

В ноябре выяснилось, что компания группы "А" получит убыток по итогам работы за год в сумме 100 млн. рублей. При этом, компания группы "Б" получит прибыль 300 млн. рублей.

Если все оставить как есть, то компания "Б" заплатит налог на прибыль с 300 млн. рублей (60 млн. рублей, при ставке 20%). При этом, реальная прибыль компаний группы А и Б равна 200 млн. рублей. Убыток компании А может быть перенесен на будущие налоговые периоды (по ст. 283 НК РФ), но это не меняет суть проблемы - в текущем налоговом периоде компания Б заплатит налог с 300 млн. рублей прибыли.

Добиться экономии на налоге можно, если компания Б заключит с компанией А договор на расходы в сумме 100 млн. рублей или более.

Пример

Компании А и Б заключили договор на оказание консультационных услуг (компания "А" - исполнитель), на сумму 118 млн. рублей с учетом НДС.

В результате этой операции налоговые обязательства группы А и Б:

Компания А:

НДС к уплате 18 млн. рублей

Налог на прибыль - 0

Компания Б:

НДС к вычету 18 млн. рублей

Налог на прибыль - 40 млн. рублей (200 млн. х 20%)

Как указано в начале статьи, если рассматриваемый договор на консультационные услуги существует только на бумаге, то налоговые органы будут вправе исключить из расходов компании Б расходы на консультационные услуги в сумме 100 млн. рублей, а также исключить вычет НДС на сумму 18 млн. рублей.

Связано это с тем, что п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусматривает, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание расходов и вычетов вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности является одним из видов необоснованной налоговой выгоды (наряду со сделками без деловой цели, притворными сделками и сделками с компаниями однодневками). Следует отметить, что в судебной практике довольно много случаев, когда налоговым органом удается доказать, что сделка была только на бумаге.

Как налоговый орган доказывает фиктивность сделки?

Если сделка реальная, то она выполняется определенными ресурсами исполнителя, в определенный соглашением срок, имеет результат, этот результат используется в своей деятельности заказчиком.

Соответственно, налоговый орган собирает факты, связанные с ресурсами исполнителя, сроком работ, результатом и использованием результата заказчиком. Сопоставляет полученные факты с реальностью. Так, если, к примеру, выяснится, что объем услуг невозможно выполнить в установленный срок в силу нехватки нужных сотрудников - это один из признаков фиктивности. Отсутствие рабочих отчетов исполнителя (не бухгалтерских документов, а рабочих отчетов), связанных с оказанием услуг - еще один признак фиктивности. Так, если услуги оказывались устно, то рабочими отчетами могут быть отчеты о том, кто из сотрудников, когда и о чем консультировал заказчика.

Эффективный инструмент налогового органа - допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ). Так, если сотрудник, который указан в рабочих документах в качестве исполнителя, сообщает что в действительности он ничего не выполнял, еще один признак фиктивности договора.

Так образом, налоговый орган использует в рассматриваемом случае такие источники информации, как договор и первичные документы, отчеты по результатам работ, рабочие отчеты, допрос сотрудников исполнителя и заказчика.