Вопрос: Налогоплательщик представил в 2013 году в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с приобретением в 2012 году жилого дома стоимостью 1,5 млн. руб. и начал пользоваться имущественным налоговым вычетом, неиспользованный остаток которого перенесен на последующие налоговые периоды. В 2014 году налогоплательщик будет приобретать квартиру. Вправе ли он дополнительно заявить имущественный налоговый вычет в отношении квартиры в размере 0,5 млн. руб.? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Налогоплательщик представил в 2013 году в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с приобретением в 2012 году жилого дома стоимостью 1,5 млн. руб. и начал пользоваться имущественным налоговым вычетом, неиспользованный остаток которого перенесен на последующие налоговые периоды. В 2014 году налогоплательщик будет приобретать квартиру. Вправе ли он дополнительно заявить имущественный налоговый вычет в отношении квартиры в размере 0,5 млн. руб.?

Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2014, внесены существенные изменения в ст. 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34150, от 14.08.2013 N 03-04-08/32992).

При этом в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего закона, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных настоящим законом.

В силу того, что имущественный налоговый вычет предоставлен налогоплательщику в 2013 году в порядке, установленном ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014), а его остаток перенесен на последующие налоговые периоды (то есть по состоянию на 01.01.2014 отношения по предоставлению вычета не завершены), налогоплательщик не вправе дополнительно заявить вычет в отношении нового объекта недвижимости.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.