Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами денежные средства, выплачиваемые работникам в связи с однодневными командировками (суточные), если эта командировка продлилась более 24 ч и если работники не имеют возможности ежедневно возвращаться домой из командировки? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 7, апрель 2014 г.)

Подлежат ли обложению страховыми взносами денежные средства, выплачиваемые работникам в связи с однодневными командировками (суточные), если эта командировка продлилась более 24 ч и если работники не имеют возможности ежедневно возвращаться домой из командировки?

Денежные средства, выплачиваемые работникам в связи с однодневными командировками, но которые продлились более 24 ч, и если работник не имеет возможности каждый день возвращаться домой из командировки, не подлежат обложению страховыми взносами, так как денежные средства не входят в систему оплаты труда, а имеют своей целью возмещение расходов работника, произведенных им в командировке. В судебной практике сформировалась позиция, согласно которой, если командировка продлилась более 24 ч, то такие расходы нельзя признать суточными, но они все равно не подлежат обложению страховыми взносами, так как носят компенсационный характер.

Обоснование. Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

На основании абз. 3 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 Положения.

В соответствии с п. 7 Положения на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)), за исключением случаев, указанных в п. 15 Положения.

В пункте 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) закрепляется, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Таким образом, денежные средства, выплачиваемые работнику, в связи с компенсацией его расходов в командировке, которая продлилась более 24 ч, если работник не имеет возможности каждый день возвращаться домой из такой командировки, не признаются суточными, но также не входят в систему оплаты труда.

Данная позиция подтверждается также примерами из судебной практики. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 N А11-13077/2011 суд обращает внимание, что денежные средства, выплаченные работнику в связи с нахождением его в командировке, представляют собой возмещение расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а потому не являются доходом работника и не подлежат обложению страховыми взносами.

Также в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.06.2013 N ВАС-7017/13 указывается, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Поэтому выплаченные страхователем суммы признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения работодателя, в связи с чем не являются доходом работника и обложению страховыми взносами не подлежат. При этом если командировка продлилась более 24 ч, то такие расходы не признаются суточными, но также не подлежат обложению страховыми взносами, так как носят те же цели, что и суточные (также см. постановления ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 N А65-27465/2011, Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012).

Л.Л. Горшкова,

руководитель ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 7, апрель 2014 г.