Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки инспектор запросил расчетные листы на некоторых сотрудников. Для проверки НДФЛ были предоставлены налоговые регистры (бывшая форма 1-НДФЛ). Можно ли отказать налоговому органу в предоставлении расчетных листов, сославшись на то, что данный документ не влияет на формирование налоговой базы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

При проведении выездной налоговой проверки инспектор запросил расчетные листы на некоторых сотрудников. Для проверки НДФЛ были предоставлены налоговые регистры (бывшая форма 1-НДФЛ).

Можно ли отказать налоговому органу в предоставлении расчетных листов, сославшись на то, что данный документ не влияет на формирование налоговой базы?

В силу пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. При этом налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Отметим, реализация права налогового органа на истребование документов не ставится в зависимость от места проведения выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 17.11.2011 N 03-02-07/1-395).

При этом в ст. 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые налоговые органы имеют основание затребовать. По мнению Минфина России, высказанному в письме от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336, к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей проведения налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Обратите внимание, перечень документов, которые налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы для целей налогового контроля, не является исчерпывающим (письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-02-08/16). Так, в п. 5.1 письма ФНС от 25.07.2013 N АС-4-2/13622@ "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" указан примерный перечень документов, рекомендуемых для истребования налоговыми органами в ходе проведения налоговой проверки и имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Отметим, что при непредставлении организациями документов (сведений), необходимых для налогового контроля, организации могут быть привлечены к ответственности по ст. 126 НК РФ, а виновные в непредставлении таких документов (сведений) должностные лица этих организаций одновременно - к ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях").

В то же время ФАС Центрального округа в постановлении от 30.07.2013 N Ф10-2109/13 по делу N А64-5847/2012 отметил, что при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговый орган должен установить обстоятельства свидетельствующие, что истребуемые документы имелись у налогоплательщика, либо он должен был их оформлять в силу прямого указания закона или иных нормативно-правовых актов. Кроме того, если требование по представлению не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, ФАС Поволжского округа от 21.09.2011 N Ф06-8261/11 по делу N А57-15858/2010).

Также налоговые органы не могут истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (п. 4 Письма ФНС РФ от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).

Помимо документов, в ходе проведения выездной проверки налоговые органы вправе проверять регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке, прописанном в учетной политике налогоплательщика (письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228). Отметим, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Согласно вопросу, указанные регистры организацией предоставлены.

Наряду с этим следует отметить, что расчетные листки должны выдаваться при выплате заработной платы (ст. 136 ТК РФ, письмо Роструда от 18.03.2010 N 739-6-1). То есть организация обязана их формировать. Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что в рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют какие-либо законодательно установленные основания для отказу налоговому органу в представлении конкретно поименованных расчетных листков.

При этом каких-либо разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений, позволяющих определить правомерность истребования расчетных листков в рамках проведения налоговых проверок, нами не обнаружено. Полагаем, что в случае отказа в предоставлении налоговому органу указанных документов вероятность привлечения организации к налоговой ответственности достаточна высока.

Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговому органу документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

4 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.