Куда сдавать РСВ-1 ПФР и форму-4 ФСС компании с обособленными подразделениями (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 4, апрель 2014 г.)

Куда сдавать РСВ-1 ПФР и форму-4 ФСС компании с обособленными подразделениями

В течение года одни сотрудники успевают поработать и в головном офисе, и в обособленном подразделении компании, а другие - в двух местах одновременно. В каком порядке по таким сотрудникам нужно сдавать отчетность в ФСС РФ и ПФР?

Компании по итогам отчетных периодов подают отчетность в ПФР и ФСС РФ (ч. 2 ст. 10 и ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Какой филиал отчитывается сам

По общему правилу компания перечисляет страховые взносы и сдает отчетность по месту своей регистрации. Но если у нее есть одно или несколько обособленных подразделений, предусмотрен иной порядок (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В данном случае словом "филиал" будем обозначать филиал, обособленное подразделение и представительство, без учета определений Гражданского кодекса (п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ). Для целей данной статьи примем, что понятия "филиал" и "обособленное подразделение" тождественны.

Признаки самостоятельности филиала

Самостоятельное обособленное подразделение российской компании на территории РФ уплачивает страховые взносы и сдает отчетность по страховым взносам по месту своего нахождения, если (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- имеет свой расчетный счет и баланс (далее - признаки самостоятельности);

- самостоятельно начисляет выплаты работникам и страховые взносы на них.

При этом сумма страховых взносов, которую уплачивает головная компания, в состав которой входят самостоятельные обособленные подразделения, по месту своего нахождения, определяется следующим образом.

Нужно рассчитать разницу между общей суммой страховых взносов по организации в целом и суммой страховых взносов, уплачиваемых по месту нахождения самостоятельных подразделений (ч. 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Это и будет сумма взносов, которую должна уплатить головная компания.

Филиал иностранной компании в России. Филиалы и представительства иностранных компаний и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, для целей начисления страховых взносов приравниваются к организациям (п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Это равенство реализуется, в частности, и в том, что такие обособленные подразделения самостоятельно сдают отчетность по страховым взносам наряду с обычными российскими страхователями (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. При перечислении взносов бухгалтер самостоятельного филиала в поле 105 платежки указывает ОКТМО территории, на которой зарегистрировано обособленное подразделение (п. 4 приложения к приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

Примечание. Обособленные подразделения, не обладающие признаками самостоятельности, не подлежат регистрации в качестве страхователей в исполнительном органе ФСС РФ по месту своего нахождения (письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-03-09/08-894п).

Когда филиал не представляет отчеты в отделения ПФР и ФСС РФ

Нет самостоятельности. Если обособленное подразделение российской компании на территории РФ не обладает признаками самостоятельности, отчет по всем работникам составляет и представляет головная компания по месту регистрации по компании в целом (ч. 11 и 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Филиал российской компании за рубежом. Головная компания также будет отчитываться по страховым взносам, которые начисляются на выплаты россиянам, работающим в представительстве компании за рубежом (п. 1 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Причем взносы следует начислять только на выплаты российским работникам представительства. Выплаты иностранцам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской компанией в ее обособленных подразделениях за границей, не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Вспомогательная таблица для компаний с самостоятельными обособленными подразделениями

Порядок сдачи формы-4 ФСС и РСВ-1 ПФР компанией, имеющей самостоятельные обособленные подразделения, приведен в таблице.

Таблица

Какое подразделение представляет отчеты по страховым взносам

Место расположения		Отчетность сдается по месту нахождения		Законодательная норма
головной компании	обособленного подразделения	головной компании	обособленного подразделения
РФ	РФ	+	+	ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
РФ	За рубежом	+	-	ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ
За рубежом	РФ	-	+	ч. 1 и 4 ст. 7 и ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ

Рассмотрим подробнее вопросы, на которые нужно обратить внимание при подготовке отчетов по страховым взносам бухгалтеру самостоятельного обособленного подразделения.

Страховые взносы с выплат работникам филиала

В филиале компании могут трудиться как российские, так и иностранные работники.

На выплаты сотрудникам-россиянам страховые взносы начисляются в общем порядке (подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Порядок начисления страховых взносов на доходы иностранного работника зависит от его статуса.

На выплаты постоянно проживающим в России иностранцам взносы в ФСС РФ, ПФР и ФФОМС начисляются в общем порядке (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", далее - Закон N 167-ФЗ).

Пенсионные взносы на выплаты временно проживающим в России иностранным работникам уплачиваются только на финансирование страховой части трудовой пенсии и в пределах предельной величины базы для начисления страховых взносов, а с суммы, превышающей предельную величину, - по тарифу 10% (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

Взносы в ФФОМС и ФСС РФ с выплат временно проживающим начисляют по тем же ставкам, которые применяются в отношении российских граждан. Специальных тарифов по этим видам взносов не установлено (ст. 58, 58.1 и 58.2 Закона N 212-ФЗ).

На выплаты временно пребывающим в России иностранцам начисляются взносы только в ПФР (и только на страховую часть трудовой пенсии) при условии, что с иностранцем, работающим в представительстве зарубежной компании в РФ, заключен (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ):

- бессрочный трудовой договор;

- срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение года.

Эти нормы справедливы и в отношении иностранных работников, занятых в российских организациях и их филиалах, расположенных на территории РФ.

Примечание. В настоящее время на обсуждение вынесен законопроект о страховании временно пребывающих иностранных граждан на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Примечание. В 2014 году предельная величина облагаемой базы составляет 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101).

Работник перешел из головного офиса в филиал в пределах территории РФ

Облагаемая база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определяется с соблюдением следующих условий (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ):

- нарастающим итогом с начала расчетного периода;

- с учетом предельной величины облагаемой базы.

Согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса РФ обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. А значит, в случае перехода сотрудника из головной организации в филиал (из филиала в филиал) страхователь не меняется.

Как сравнивать облагаемую базу с ее предельной величиной

Если в течение расчетного периода сотрудник переходил из головного офиса в филиал, часть выплат ему начислена в головной компании, а другая часть - в филиале.

В рамках одной компании - единый норматив. Внутренний перевод работника не имеет значения для сравнения суммы начисленных работнику выплат с предельной величиной базы для начисления взносов.

Величина облагаемой базы для сравнения с установленным пределом (624 000 руб.) определяется нарастающим итогом с начала года с учетом всех начислений во всех подразделениях одной компании (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19).

Как передать филиалу данные о доходах, начисленных работнику с начала года. Законом способ передачи не установлен. Но чтобы у обособленного подразделения были все сведения о выплатах, начисленных сотруднику головной компанией, ее бухгалтерия может передать в подразделение копию карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и страховых взносов на переведенного сотрудника.

Другой вариант - составить отдельную справку произвольной формы. Ее образец приведен на с. 49.

Примечание. Рекомендованная форма карточки предложена совместным письмом ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Какую сумму выплат облагать в одном филиале

Учитывая предельный размер облагаемой базы, бухгалтер каждого подразделения рассчитывает страховые взносы только с тех выплат работнику, которые начислены за работу в данном подразделении (ч. 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Пример. В январе 2014 года работник трудился в головной компании ЗАО "Каменный цветок" в должности заместителя директора. За этот месяц его зарплата составила 190 000 руб., что подтверждается справкой их головной компании (см. на с. 49).

С 1 февраля 2014 года он переведен на должность руководителя филиала. За февраль работнику начислена зарплата в сумме 240 000 руб., а за март - 200 000 руб.

Какая сумма страховых взносов, начисленных на доходы работника, попадает в отчеты за I квартал 2014 года головной компании, а какая - в отчеты обособленного подразделения, если известно, что компания применяет общие тарифы страховых взносов, а тариф взносов на случай травматизма равен 0,2%.

Образец. Справка о сумме выплат, облагаемых страховыми взносами

ЗАО "Русский малахит"

Справка о сумме выплат, облагаемых страховыми взносами

В январе 2014 года сумма заработной платы И.С. Бажова (заместитель директора, СНИЛС 069-079-854), начисленная в головной компании ЗАО "Русский малахит" (регистрационный номер в ПФР 087-801-002356, в ФСС РФ 7731012345677890) и облагаемая страховыми взносами, составила 190 000 (Сто девяносто тысяч) руб.

Главный бухгалтер Печать ЗАО "Русский малахит"

Этингер

С.Н. Этингер 31 января 2014 года

Решение. Определим сумму страховых взносов, начисленных бухгалтером головной компании в I квартале 2014 года.

За январь бухгалтер головной компании начислил страховые взносы:

- 5510 руб. (190 000 руб. х 2,9%) - в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 380 руб. (190 000 руб. х 0,2%) - в ФСС РФ на случай травматизма;

- 41 800 руб. (190 000 руб. х 22%.) - в ПФР на страховую часть пенсии;

- 9690 руб. (190 000 руб. х 5,1%) - в ФФОМС на медицинское страхование.

Именно эти суммы попадут в отчеты за I квартал 2014 года по страховым взносам по форме-4 ФСС и РСВ-1 ПФР головной компании.

Определим сумму страховых взносов, начисленных бухгалтером обособленного подразделения в I квартале 2014 года.

За февраль бухгалтер обособленного подразделения начислил страховые взносы:

- 6960 руб. (240 000 руб. х 2,9%) - в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 480 руб. (240 000 руб. х 0,2%) - в ФСС РФ на случай травматизма;

- 52 800 руб. (240 000 руб. х 22%.) - в ПФР на страховую часть пенсии;

- 12 240 руб. (240 000 руб. х 5,1%) - в ФФОМС на медицинское страхование.

В марте общая сумма зарплаты работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, может превысить предельную величину облагаемой базы.

Сравним эти две величины. Действительно, сумма заработной платы сотрудника оказалась больше [624 000 руб. < (190 000 руб. + 240 000 руб. + 200 000 руб.)]. Сумма превышения составит 6000 руб. (190 000 руб. + 240 000 руб. + 200 000 руб. - 624 000 руб.).

За март бухгалтер начислит страховые взносы:

- 5626 руб. [(200 000 руб. - 6000 руб.) х 2,9%] - в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 400 руб. (200 000 х 0,2%) - в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- 42 680 руб. [(200 000 руб. - 6000 руб.) х 22%] - в ПФР на страховую часть пенсии;

- 9894 руб. [(200 000 руб. - 6000 руб.) х 5,1%] - в ФФОМС на медицинское страхование;

- 600 руб. (6000 руб. х 10%) - в ПФР по солидарному тарифу с суммы, превышающей 624 000 руб.

В отчеты за I квартал 2014 года по форме-4 ФСС и РСВ-1 ПФР обособленного подразделения попадут следующие суммы страховых взносов, начисленные с доходов работника:

- 12 586 руб. (6960 руб. + 5626 руб.) - в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 880 руб. (480 руб. + 400 руб.) - в ФСС РФ на случай травматизма;

- 95 480 руб. (52 800 руб. + 42 680 руб.) - в ПФР на страховую часть пенсии;

- 22 134 руб. (12 240 руб. + 9894 руб.) - в ФФОМС на медицинское страхование;

- 600 руб. - в ПФР по солидарному тарифу.

О.В. Негребецкая,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 4, апрель 2014 г.