Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю продуктами питания. В отношении этого вида деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД. Один из учредителей передал в безвозмездное пользование торговое помещение для осуществления данного вида деятельности. Нужно ли налогоплательщику с полученной выгоды исчислить и уплатить налог на прибыль? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация осуществляет розничную торговлю продуктами питания. В отношении этого вида деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД. Один из учредителей передал в безвозмездное пользование торговое помещение для осуществления данного вида деятельности. Нужно ли налогоплательщику с полученной выгоды исчислить и уплатить налог на прибыль?

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом "вмененка" применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Отметим, что в данном перечне не указан такой вид деятельности, как получение имущества в безвозмездное пользование.

Напомним, по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Согласно официальной позиции, получение имущества в безвозмездное пользование рассматривается как отдельная операция, не связанная с осуществлением "вмененной" деятельности. По мнению Минфина, при осуществлении облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли доход в виде безвозмездно полученного в пользование организацией торгового помещения, переданного учредителем организации, подлежит обложению налогом на прибыль организаций по правилам гл. 25 НК РФ (письма от 31.01.2013 N 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66). В данном случае речь идет о доходе в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей налогообложения прибыли организаций признаются внереализационными доходами налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В силу п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Из приведенных правовых норм следует, что внереализационными доходами налогоплательщика могут быть признаны доходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), получение которых не связано с возникновением у налогоплательщика встречного обязательства по оплате стоимости полученного имущества.

Чиновники также отмечают, что согласно п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Арбитры придерживаются аналогичной позиции и указывают, что в данном случае следует применять п. 8 ст. 250 НК РФ (Постановление ФАС ВВО от 11.09.2012 N А29-10589/2011).

Таким образом, доход в виде безвозмездно полученного в пользование организацией имущества, переданного ее учредителем, подлежит обложению налогом на прибыль организаций на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.