Вопрос: Федеральное государственное бюджетное учреждение на балансе имеет недвижимое имущество (административные здания). В соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" с 01.01.2014 для исчисления налога на имущество одно здание учитывается по кадастровой стоимости. Как правильно учитывать кадастровую стоимость недвижимого имущества - на балансовом или на забалансовом счете? Если на балансовом счете, то надо ли менять (увеличивать) первоначальную стоимость данного здания до кадастровой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

Федеральное государственное бюджетное учреждение на балансе имеет недвижимое имущество (административные здания). В соответствии с Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" с 01.01.2014 для исчисления налога на имущество одно здание учитывается по кадастровой стоимости.

Как правильно учитывать кадастровую стоимость недвижимого имущества - на балансовом или на забалансовом счете?

Если на балансовом счете, то надо ли менять (увеличивать) первоначальную стоимость данного здания до кадастровой?

Информация об объектах нефинансовых активов, в том числе об объектах недвижимого имущества, и операциях с ними отражается в бухгалтерском учете учреждения в денежном выражении (п. 22 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).

В соответствии с требованиями п. 23 Инструкции N 157н к балансовому учету объекты нефинансовых активов принимаются по их первоначальной (фактической) стоимости.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений (п. 27 Инструкции N 157н). Первоначальная (балансовая) стоимость нефинансовых активов подлежит изменению только в следующих случаях:

- достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация;

- частичная ликвидация (разукомплектация);

- переоценка объектов нефинансовых активов.

Иными словами, кадастровая стоимость недвижимого имущества в бухгалтерском учете не отражается.

В случае, если в отношении объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, то она может быть отражена в регистре налогового учета по налогу на имущество*(1).

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. Кроме того, с 1 января 2014 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК).

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ, а особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества ст. 378.2 НК РФ.

Напомним, что налог на имущество организаций является региональным, т.е. вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах (п. 3 ст. 12, ст. 14 НК РФ). Главой 30 НК РФ установлены основные положения по налогу на имущество, а отдельные элементы закрепляются соответствующими региональными законами.

Так, субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога (ст. 372 НК РФ). Законы субъектов РФ также могут устанавливать особенности расчета налоговой базы по отдельным объектам недвижимого имущества (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Так, в ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64) указаны объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как его кадастровая стоимость:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 5 000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здания (строения, сооружения), которые в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначены для использования или фактически используются в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 2 ст. 1.1 вступает в силу с 1 января 2015 г.);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Учитывая положения этой статьи Закона N 64, мы полагаем, что административные здания, находящиеся в оперативном управлении Федерального государственного бюджетного учреждения, не могут быть отнесены к отдельным объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как его кадастровая стоимость.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налог на имущество в госучреждениях;

- Энциклопедия решений. Налоговый учет в госучреждениях;

- Энциклопедия решений. Регистры налогового учета в госучреждениях;

- Энциклопедия решений. Налогообложение недвижимого имущества, налоговая база по которому рассчитывается из кадастровой стоимости.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

8 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Формы налоговой отчетности, в том числе и по налогу на имущество, формируются на основании данных налогового учета. В целях подтверждения данных налогового учета учреждение может в полном объеме использовать возможности систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета - в эти регистры могут включаться дополнительные реквизиты (строки) (Методические рекомендации - Приложение N 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н; п. 19 Инструкции N 157н). В случае, если использование регистров бухгалтерского учета в целях организации налогового учета невозможно или нецелесообразно, учреждение самостоятельно разрабатывает формы регистров, которые будут использоваться исключительно в целях систематизации данных налогового учета.