Списание и утилизация медицинского оборудования (А. Гусев, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Списание и утилизация медицинского оборудования

Используемое учреждением здравоохранения в процессе его деятельности медицинское оборудование со временем приходит по разным причинам в негодность или просто морально устаревает. В этой связи учреждение сталкивается с необходимостью его списания и утилизации. О порядке утилизации медицинского оборудования мы и поговорим в данной статье.

Наличие правовых оснований для распоряжения имуществом

Все имущество учреждения здравоохранения закрепляется за ним собственником на праве оперативного управления. В силу ч. 2 ст. 298 ГК РФ автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на его приобретение. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, это учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на его приобретение, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, это учреждение также вправе распоряжаться самостоятельно (ч. 3 ст. 298 ГК РФ).

Таким образом, без согласования с учредителем самостоятельно распоряжаться имуществом может:

- автономное учреждение здравоохранения - недвижимым и особо ценным движимым имуществом, приобретенным им за счет собственных средств, а также иным движимым имуществом вне зависимости от источника его приобретения;

- бюджетное учреждение здравоохранения - особо ценным движимым имуществом, приобретенным им за счет собственных средств, и другим движимым имуществом вне зависимости от источника его приобретения.

Примечание. Согласно ч. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться любым имуществом без согласия его собственника.

Согласование списания имущества с собственником (учредителем)

Напомним, что под списанием имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения по причине гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения (п. 2 Порядка списания имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834).

Решение о списании федерального имущества принимается в следующих случаях:

- если имущество непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты его потребительских свойств, в том числе физического или морального износа;

- если имущество выбыло из владения, пользования и распоряжения по причине гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления его местонахождения.

Как мы уже отмечали, на списание медицинского оборудования, отнесенного к категории особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником или приобретенного за счет средств, выделенных собственником на его приобретение (а для казенных учреждений - любого имущества), учреждению здравоохранения необходимо получить согласие собственника. Порядок такого согласования устанавливается собственником имущества.

К сведению. Порядок согласования решения о списании федерального имущества установлен Приказом Минэкономразвития РФ N 96, Минфина РФ N 30н*(1).

В целях согласования решения о списании федерального имущества руководитель федерального учреждения здравоохранения направляет в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого оно находится:

- перечень медицинского оборудования, решение о списании которого подлежит согласованию;

- копию решения о создании постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании оборудования;

- копию протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании оборудования;

- акты о списании оборудования и документы согласно перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти.

Процедура списания и утилизации медицинского оборудования

В целях подготовки и принятия решения о списании имущества в учреждении здравоохранения создается постоянно действующая комиссия по подготовке и принятию такого решения. Она наделяется следующими полномочиями:

- осмотр оборудования, подлежащего списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;

- принятие решения по вопросу о целесообразности дальнейшего использования оборудования, возможности и эффективности его восстановления, возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов от него;

- установление причин списания оборудования, в числе которых физический и (или) моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и другие причины, которые привели к необходимости списания оборудования;

- подготовка акта о списании и формирование пакета документов в соответствии с перечнем, утверждаемым органом исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение.

Напомним, что решение комиссии учреждения о списании оборудования оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Положение о комиссии и ее состав утверждаются приказом руководителя учреждения. Комиссию возглавляет председатель, который осуществляет общее руководство деятельностью комиссии, обеспечивает коллегиальность в обсуждении спорных вопросов, распределяет обязанности и дает поручения членам комиссии.

После получения согласия собственника имущества (при необходимости) учреждение заключает договор с утилизирующей организацией. Напомним, что такой договор должен быть оформлен с использованием процедур, предусмотренных федеральными законами N 44-ФЗ *(2) и 223-ФЗ *(3).

В силу п. 51 Инструкции N 157н*(4) операции по списанию объектов основных средств отражаются по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объектов основных средств по иным основаниям, установленным законодательством РФ, в том числе вследствие морального или физического износа объектов основных средств, нецелесообразности их дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности восстановления данных объектов.

Таким образом, учреждение сначала согласовывает возможность списания медицинского оборудования с бухгалтерского учета с собственником имущества. К отражению в бухгалтерском учете принимаются акты о списании при наличии согласования решения о списании с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на акте.

Примечание. В бухгалтерском учете отражение выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о его списании (выбытии), предусмотренного актом о списании, не допускается.

В бухгалтерском учете операции по утилизации медицинского оборудования следует отразить следующим образом (п. 12 Инструкции N 174н*(5), п. 10 Инструкции N 162н*(6), п. 12 Инструкции N 183н*(7)):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Утилизация медицинского оборудования при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийного бедствия (иного бедствия, природного явления, катастрофы)	0 104 24 410 0 401 20 273	0 101 24 410 0 101 34 410
Утилизация медицинского оборудования при принятии решения о его списании по причине физического, морального износа	0 104 24 410 0 401 10 172

Принятие к учету материальных запасов, полученных от утилизации медицинского оборудования и переданных в учреждение организацией, осуществляющей утилизацию, отражается записью (п. 23 Инструкции N 162н, п. 33 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 105 00 000 "Материальные запасы"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Фактическая стоимость таких материальных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования (п. 106 Инструкции N 157н).

Если оборудование содержит драгоценные металлы...

Согласно п. 1.8 Инструкции N 590*(8) учреждения здравоохранения, в частности, обязаны обеспечивать:

- строгий учет и контроль за сохранностью изделии медицинском и иной техники, а также узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы;

- полный сбор и своевременное оприходование драгоценных металлов в виде лома и отходов, образующихся после полного или частичного (с заменой отдельных узлов и деталей) выхода из строя медицинских и иных изделий;

- списание изделий медицинской и другой техники, изготовленных с применением драгоценных металлов, при условии изъятия из них и сдачи в организации, занимающиеся переработкой отходов и лома, драгоценных металлов.

В соответствии с п. 6.3 Инструкции N 68н*(9) учреждения здравоохранения обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая используемые в научной, производственной и других видах деятельности, а также содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.

Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (в паспортах, формулярах, на этикетках, в руководствах по эксплуатации, справочниках), а при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.

В отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в этом оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

В силу п. 6.18 Инструкции N 68н при списании покупных комплектующих изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации ведут учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (в паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым комиссионно на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях или экспертной оценки.

При списании приборов и изделий организации изымают из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением компаний, осуществляющих такие работы в соответствии с законодательством РФ. При этом составляется акт ликвидации, в котором указываются отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета, одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам.

Расчеты с учреждением - сдатчиком лома и отходов драгоценных металлов осуществляются перерабатывающими предприятиями на основе договора о поставке по результатам опробования и анализа (входного контроля) исходя из отпускных цен на соответствующие аффинированные драгоценные металлы за вычетом стоимости переработки их лома и отходов (п. 2 Постановления Правительства РФ от 25.06.1992 N 431 "О порядке сбора, приемки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней").

После проведения работ полученные детали и узлы передаются обратно в учреждение. Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (материалов, комплектующих изделий, запасных частей), которые остались в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, отражается записью (п. 22 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н):

Дебет счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"

Если оборудование содержит источники ионизирующего излучения...

В соответствии с п. 2.1 СанПиН 2.1.7.2790-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к обращению с медицинскими отходами", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 09.12.2010 N 163, медицинские отходы в зависимости от степени их эпидемиологической, токсикологической и радиационной опасности, негативного воздействия на среду обитания подразделяются на пять классов опасности.

Класс опасности	Характеристика морфологического состава
Класс А (эпидемиологически безопасные отходы, по составу приближенные к ТБО)	Отходы, не имеющие контакта с биологическими жидкостями пациентов, инфекционными больными. Канцелярские принадлежности, упаковка, мебель, инвентарь, потерявшие потребительские свойства. Смет от уборки территории и т.д. Пищевые отходы центральных пищеблоков, а также всех подразделений организации, осуществляющей медицинскую и (или) фармацевтическую деятельность, кроме инфекционных, в том числе фтизиатрических
Класс Б (эпидемиологически опасные отходы)	Инфицированные и потенциально инфицированные отходы. Материалы и инструменты, предметы, загрязненные кровью и (или) другими биологическими жидкостями. Патологоанатомические отходы. Органические операционные отходы (органы, ткани и т.д.). Пищевые отходы из инфекционных отделений. Отходы из микробиологических, клинико-диагностических лабораторий, фармацевтических, иммунобиологических производств, работающих с микроорганизмами 3-4-й групп патогенности. Биологические отходы вивариев. Живые вакцины, непригодные к использованию
Класс В (чрезвычайно эпидемиологически опасные отходы)	Материалы, контактировавшие с больными инфекционными болезнями, которые могут привести к возникновению чрезвычайных ситуаций в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения и требуют проведения мероприятий по санитарной охране территории. Отходы лабораторий, фармацевтических и иммунобиологических производств, работающих с микроорганизмами 1-2-й групп патогенности. Отходы лечебно-диагностических подразделений фтизиатрических стационаров (диспансеров), загрязненные мокротой пациентов, отходы микробиологических лабораторий, осуществляющих работы с возбудителями туберкулеза
Класс Г (токсикологически опасные отходы 1-4-го классов опасности)	Лекарственные (в том числе цитостатики), диагностические, дезинфицирующие средства, не подлежащие использованию. Ртутьсодержащие предметы, приборы и оборудование. Отходы сырья и продукции фармацевтических производств. Отходы от эксплуатации оборудования, транспорта, систем освещения и др.
Класс Д (радиоактивные отходы)	Все виды отходов в любом агрегатном состоянии, в которых содержание радионуклидов превышает допустимые уровни, установленные нормами радиационной безопасности

В соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" деятельность по обезвреживанию и размещению отходов 1-4-го классов опасности подлежит обязательному лицензированию.

В силу п. 3 ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Федеральный закон N 89-ФЗ) собственник отходов 1-4-го классов опасности вправе отчуждать эти отходы в собственность другому лицу, передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения названными отходами, если у такого лица имеется лицензия на ведение деятельности по использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов не меньшего класса опасности.

Кроме того, транспортирование указанных отходов должно осуществляться при следующих условиях (ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 89-ФЗ):

- наличие паспорта отходов 1-4-го классов опасности;

- наличие специально оборудованных и снабженных специальными знаками транспортных средств;

- соблюдение требований безопасности к транспортированию отходов 1-4-го классов опасности на транспортных средствах;

- наличие документации для транспортирования и передачи отходов 1-4-го классов опасности с указанием количества транспортируемых отходов 1-4-го классов опасности, цели и места назначения их транспортирования.

Утилизация медицинской техники, содержащей источники ионизирующего излучения, должна осуществляться с соблюдением требований СанПиН 2.6.1.2891-11 "Требования радиационной безопасности при производстве, эксплуатации и выводе из эксплуатации (утилизации) медицинской техники, содержащей источники ионизирующего излучения", утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 07.07.2011 N 91.

* * *

Итак, мы можем увидеть, что утилизация медицинского оборудования зачастую довольно специфична и связана с определенными усилиями и затратами. Также отметим, что в силу ст. 8.2 КоАП РФ несоблюдение экологических и санитарно-эпидемиологических требований при сборе, накоплении, использовании, обезвреживании, транспортировании, размещении и ином обращении с отходами производства и потребления или другими опасными веществами влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц - от 10 000 до 30 000 руб.;

- на юридических лиц - от 100 000 до 250 000 руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).

А. Гусев,

к.п.н., эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минэкономразвития РФ N 96, Минфина РФ N 30н от 10.03.2011 "Об утверждении порядка представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления".

*(2) Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

*(3) Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

*(4) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(5) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(8) Инструкция о порядке учета, сбора, хранения и сдачи в государственный фонд серебра, золота, платины в виде лома и отходов, получаемых при сборе изношенных узлов и деталей медицинского оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, утв. Приказом Минздрава СССР от 02.06.1981 N 590.

*(9) Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утв. Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н.