Вопрос: В связи с приобретением публичного имущества организация (не является плательщиком НДС, поскольку применяет УСНО) выступает в качестве налогового агента по НДС. Можно ли в этом случае декларацию по НДС представить в налоговый орган на бумажном носителе? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

В связи с приобретением публичного имущества организация (не является плательщиком НДС, поскольку применяет УСНО) выступает в качестве налогового агента по НДС. Можно ли в этом случае декларацию по НДС представить в налоговый орган на бумажном носителе?

Да, можно, но при условии, что организация не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с соответствующими документами. В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота декларации должны представлять:

- налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек;

- иные налогоплательщики, для которых указанная обязанность предусмотрена ч. II НК РФ применительно к конкретному налогу.

(Приведенные положения распространяются и на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. II НК РФ.)

Так, обязанность представления в налоговые органы по месту учета декларации по НДС по установленному формату в электронной форме предусмотрена теперь гл. 21 НК РФ. В силу абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, действующей с 01.01.2014, представленная обязанность касается плательщиков НДС (в том числе являющихся налоговыми агентами) и лиц, поименованных в п. 5 ст. 173 НК РФ. (Крайний срок для представления декларации сохранился - 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).) В пункте 5 речь идет о лицах, которые, несмотря на отсутствие данной обязанности, выставляют покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС (в результате у них появляется обязательство перед бюджетом). Это:

- лица, не являющиеся плательщиками НДС. Таковыми, в частности, являются организации, применяющие УСНО. В то же время названные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов;

- плательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- плательщики НДС, осуществляющие продажу товаров (выполняющие работы, оказывающие услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Получается, что если организация, применяющая УСНО, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, у нее появляются обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога, а также по представлению в налоговый орган декларации по НДС в электронной форме. А как быть, если эта организация не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, но становится налоговым агентом в связи с приобретением публичного имущества?

В абзаце 2 п. 5 ст. 174 НК РФ зафиксировано, что налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или, наоборот, являющиеся таковыми, но освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Эти лица в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны будут с 01.01.2015 представлять в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме (абз. 3).

Следовательно, организация, применяющая УСНО и не выставляющая своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, в рамках исполнения функций налогового агента вправе представить в налоговый орган декларацию по НДС на бумажном носителе (Письмо ФНС РФ от 26.02.2014 N ГД-3-3/780@).

О.В. Давыдова,

редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.