Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах компенсацию за использование в служебных целях легкового автомобиля, не принадлежащего работнику организации на праве собственности (автомобиль управляется по доверенности)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2014 г.)

Вправе ли организация учесть в расходах компенсацию за использование в служебных целях легкового автомобиля, не принадлежащего работнику организации на праве собственности (автомобиль управляется по доверенности)?

Трудовым и налоговым законодательством предусмотрено, что по согласованию между работодателем и работником последнему могут возмещаться расходы, связанные с использованием его личного транспорта (автомобиля) для нужд организации. По мнению Минфина, для учета компенсационных выплат в целях налогообложения прибыли такой транспорт должен принадлежать работнику на праве собственности (позиция 1). Столичные налоговики полагают, что в расходы можно включать и компенсации работникам, использующим легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности его собственника (позиция 2).

Полагаем, что применять вторую позицию весьма рискованно, поскольку это мнение лишь одного из региональных управлений ФНС, которое к тому же противоречит официальной позиции Минфина. Само же налоговое ведомство по обозначенной проблеме не высказывалось.

Позиция 1. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся выплачиваемые в рамках трудовых отношений компенсации работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. При этом, поскольку ст. 188 ТК РФ предусматривает компенсацию за использование имущества, принадлежащего работнику, в целях гл. 25 НК РФ транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности (письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/629, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49).

Позиция 2. Столичные налоговики (письма от 13.01.2012 N 20-15/001797@, от 22.02.2007 N 20-12/016776) считают: если работник, использующий автомобиль в интересах организации, управляет им по доверенности, расходы на выплату такому работнику компенсации могут быть учтены организацией в целях налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Отметим: делая данные выводы, УФНС по г. Москве руководствовалось мнением Минфина, а оно впоследствии изменилось (см. Письмо от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812).

Судебная практика. В постановлениях ФАС УО от 29.05.2013 N Ф09-4358/13, ФАС ПО от 09.10.2012 N А12-2881/2012 арбитры пришли к выводу, что переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе, как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Это позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности.

Судьи Девятого арбитражного апелляционного суда в Постановлении от 17.03.2008 N 09АП-448/2008-АК указали, что в целях гл. 25 НК РФ предельные нормы компенсаций за использование личных автомобилей для служебных целей применяются без указания на соблюдение каких-либо особых условий (в том числе о праве собственности на ТС).

К сведению. Постановлением Правительства РФ от 12.11.2012 N 1156 внесены изменения в пп. 2.1.1 п. 2.1 Правил дорожного движения*(1) (ПДД). С 24.11.2012 из названного подпункта исключен абз. 4, в котором была установлена обязанность водителя иметь при себе помимо прочих документов на автомобиль доверенность на право управления им. В настоящее время лица, имеющие право на управление автомобилем, указываются в полисе ОСАГО*(2) (за исключением случаев, когда согласно договору страхования к управлению автомобилем допущен неограниченный круг лиц).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090.

*(2) Форма полиса утверждена Приказом Минфина России от 01.07.2009 N 67н.