Вопрос: При устранении прорыва водопровода взамен труб меньшего диаметра (500 мм) были уложены в траншею трубы больше диаметра (600 мм). При этом не ставилась задача увеличения циркуляции воды. Дело в том, что трубы нужного диаметра отсутствовали в наличии, поэтому, ввиду срочности выполнения работ, были использованы имеющиеся на складе организации трубы большего диаметра. Признается ли выполнение указанных работ реконструкцией, если протяженность нового участка трубопровода составляет 10% его общей длины? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

При устранении прорыва водопровода взамен труб меньшего диаметра (500 мм) были уложены в траншею трубы большего диаметра (600 мм). При этом не ставилась задача увеличения циркуляции воды. Дело в том, что трубы нужного диаметра отсутствовали в наличии, поэтому, ввиду срочности выполнения работ, были использованы имеющиеся на складе организации трубы большего диаметра. Признается ли выполнение указанных работ реконструкцией, если протяженность нового участка трубопровода составляет 10% его общей длины?

Нет, данные работы необходимо квалифицировать как ремонт, что позволяет признать затраты текущими расходами, а не относить их на увеличение стоимости водопровода. Однако доказывать правомерность данной позиции налогоплательщику, скорее всего, придется в судебном порядке.

Обоснование. В пункте 2 разд. XVI "Водопроводно-канализационные сооружения" приложения 8 к Положению N 279*(1) указано, что капитальным ремонтом признается смена отдельных участков трубопровода (вследствие износа труб) без изменения диаметра труб. При этом разрешается замена чугунных труб на стальные, керамических на бетонные или железобетонные и наоборот, но не допускается замена асбестоцементных труб на металлические (кроме аварийных случаев). Протяженность участков сети, на которых допускается сплошная смена труб, не должна превышать 200 м на 1 км сети.

Таким образом, в качестве ремонтных работ могут быть квалифицированы работы по сплошной замене труб при одновременном выполнении двух условий:

- диаметр труб не увеличивается;

- длина нового участка не превышает 200 м на 1 км сети.

В описанной в вопросе ситуации 1-е из условий не соблюдено, поэтому высока вероятность того, что налоговые инспекторы будут квалифицировать работы в качестве реконструкции. Тем не менее считаем, что в судебном порядке организация сможет доказать необоснованность мнения налогового органа.

Для этого необходимо, во-первых, зафиксировать факт возникновения аварийного случая. Во-вторых, нужно составить акт технического освидетельствования и отразить в нем невозможность и нецелесообразность заваривания места прорыва ввиду того, что фактическая толщина стенки трубы меньше допустимой величины*(2) (что означает обязанность заменить участок водопровода, на котором трубы максимально изношены). В-третьих, желательно зафиксировать и факт отсутствия на складе труб нужного диаметра (например, составить служебную записку на имя руководителя организации, главного инженера и т.п.), и принятие решения (ввиду экстренности выполнения работ, отсутствия возможности приобретения) об укладке имеющихся в наличии труб большего диаметра. В данном решении (приказе, распоряжении) нужно указать, что цель замены труб - устранение неисправности, поддержание водопровода в рабочем состоянии, а не увеличение циркуляции воды. Наконец, можно дополнительно составить акт, подтверждающий, что увеличения циркуляции воды в системе не произошло, поскольку решение этой задачи невозможно при замене всего 10% длины водопровода.

Отметим, в рамках ремонта, реконструкции или модернизации могут выполняться одни и те же виды работ. Поэтому для квалификации выполненных работ важны не их виды, а цель проведения и последствия для объекта.

Важным аргументом в налоговом споре будет и ссылка на определения, приведенные в п. 2 ст. 257 НК РФ:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В связи с тем что замена 10% труб не подпадает ни под одно из перечисленных понятий, работы следует квалифицировать в качестве ремонта. Этот вывод подтверждает и судебная практика. В частности, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 N 09АП-7661/2009-АК по делу N А40-94373/08-139-447 указано: проведение работ, не поименованных в приложении 8 к Положению N 279, не исключает признание данных работ текущими затратами в целях исчисления налога на прибыль при условии отсутствия признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ. В результате проведения работ не изменились технологическое или служебное назначения объекта амортизируемых основных средств, не улучшились ранее принятые нормативные показатели функционирования трубопровода и у данного инвентарного объекта не появились новые качественные параметры и характеристики. (В данном случае был заменен участок, составляющий 13% сети.) Постановлением ФАС МО от 04.09.2009 N КА-А40/8715-09 данное постановление оставлено без изменения.

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

*(2) Допустимая толщина стенки - толщина стенки, при которой возможна работа трубопровода на расчетных параметрах в течение расчетного ресурса (п. 1.5 Методических рекомендаций по определению технического состояния систем теплоснабжения, горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и водоотведения, утв. 25.04.2012, направлены Письмом Минрегиона РФ от 26.04.2012 N 9905-АП/14).