Закрываем ООО: как составить промежуточный и ликвидационный балансы? (Е. Диркова, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.)

Закрываем ООО: как составить промежуточный и ликвидационный балансы?

По тем или иным причинам собственники решили ликвидировать ООО. Как бухгалтеру спланировать предстоящий объем работ? А самое главное - что представляет собой бухгалтерская отчетность такой компании? Узнайте об этом из нашей статьи.

Предположим, участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) вознамерились его ликвидировать, не прибегая к банкротству. Но и без него бухгалтер столкнется с множеством специфических задач. Среди них - подготовка двух необычных балансов - промежуточного ликвидационного и ликвидационного.

Общая программа действий

Штатный юрист имеется далеко не в каждой компании, а привлекать специалистов со стороны руководство, по обыкновению, не спешит. Поэтому в преддверии ликвидации большинству бухгалтеров приходится самостоятельно штудировать Гражданский кодекс и другие федеральные законы - прежде всего, "Об обществах с ограниченной ответственностью" (от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ) и "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ). Не забудьте заглянуть еще и в устав вашего ООО (п. 1 ст. 57 Закона N 14-ФЗ)!

Впрочем, процесс ликвидации начинается с решения общего собрания участников и завершается записью о ликвидации общества в ЕГРЮЛ. Стратегический план предстоящих мероприятий представлен в таблице на стр. 21.

Таблица

Этапы добровольной ликвидация ООО ("шпаргалка" для бухгалтера)

N п/п	Процедуры	Источники норм	Пояснения
1	2	3	4
1	Ликвидация производится по решению общего собрания участников. Одновременно назначается ликвидационная комиссия (ЛК) либо ликвидатор	Закон N 14-ФЗ (п.п. 1 и 2 ст. 57, подп. 11 п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37), ГК РФ (п. 2 ст. 62)	С предложением о ликвидации может выступить руководитель ООО или его участник. Решение общего собрания о ликвидации должно быть единогласным
2	Участники устанавливают порядок и сроки ликвидации ООО. Все полномочия по управлению делами ООО переходят к ЛК (включая исполнение обязательств ООО перед кредиторами)	ГК РФ (п.п. 2 и 3 ст. 62), апелляционное определение Магаданского областного суда от 15.05.2012 N 33-460/2012 по делу N 2-8/2012	Полномочия руководителя ООО прекращаются. Его можно назначить руководителем ЛК или ликвидатором. Но это уже функция гражданско-правового характера
3	В регистрирующий орган необходимо представить "Уведомление о ликвидации юридического лица" с приложением решения о ликвидации	Закон N 129-ФЗ (п. 1 ст. 20)	Форма уведомления (N Р15001) утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25. В нее вносят сведения о руководителе ликвидационной комиссии (ликвидаторе)
4	О начале ликвидации налоговые органы вносят записи: - в ЕГРЮЛ; - в ЕГРН	Методические указания для налоговых органов, утв. приказом ФНС России от 25.04.2006 N САЭ-3-09/257 (разд. I)	С момента представления в регистрирующий орган уведомления (ф. N Р15001) и до представления документов, предусмотренных ст. 21 Закона N 129-ФЗ, налоговый орган обязан заявить свои требования по уплате всех обязательных платежей в бюджет
5	О предстоящей ликвидации необходимо уведомить органы ПФР и ФСС РФ	Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (подп. 3 п. 3 ст. 28)	Форма сообщения - свободная
6	В связи с ликвидацией возможны: - выездная налоговая проверка; - внеплановые выездные проверки ПФР и ФСС РФ	НК РФ (п. 11 ст. 89), Закон N 212-ФЗ (п. 20 ст. 35)	Проведение проверок - право, а не обязанность контролирующих органов (напр., п. 2 письма Минфина России от 03.12.2007 N 03-05-05-05/05)
7	ЛК публикует сведения о начале процесса ликвидации в журнале "Вестник государственной регистрации"	ГК РФ (п. 1 ст. 63), приказ ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355 (п. 1)	В публикации сообщается о порядке и сроке заявления требований кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации
8	В связи с ликвидацией ООО работники подлежат увольнению. Об этом их предупреждают персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. О предстоящей ликвидации необходимо сообщить в органы службы занятости	ТК РФ (п. 1 ст. 81, ст.ст. 178 и 180), Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 (п. 2 ст. 25)	Увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия)
9	ЛК: - выявляет кредиторов и письменно уведомляет их о ликвидации ООО; - принимает меры к получению дебиторской задолженности	ГК РФ (п. 1 ст. 63), постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 7075/11	При нарушении прав кредитора в ходе ликвидации запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО может быть признана недействительной
10	В ООО проводится инвентаризация активов и обязательств (по состоянию на дату срока заявления требований кредиторами)	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ст. 11, подп. 4 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30)	При ликвидации организации проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
11	После окончания срока для предъявления требований кредиторами ЛК составляет промежуточный ликвидационный баланс. Он утверждается учредителями (участниками) ООО	ГК РФ (п. 2 ст. 63)	В регистрирующий орган представляется "Уведомление о ликвидации юридического лица" (ф. N Р15001) - "в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса". Направлять сам баланс не требуется
12	Если имеющиеся у ООО денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, то ЛК осуществляет продажу имущества с публичных торгов	ГК РФ (п. 3 ст. 63), письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-02-07/1-410	Торги проводятся в порядке, установленном для исполнения судебных решений (гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ). В связи с реализацией товаров и имущественных прав налоги уплачиваются на общем основании. Внимание! Расчеты с кредиторами в натуральной форме законом не предусмотрены.
13	Представляются сведения в ПФР (в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса)	Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (п. 3 ст. 11), Закон N 129-ФЗ (подп. "г" п. 1 ст. 21)	Необходимо представить сведения индивидуального (персонифицированного) учета и реестр застрахованных лиц, за которых уплачены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ)
14	В случае недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов либо при наличии признаков банкротства общества ЛК обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица	ГК РФ (п. 3 ст. 63), Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ст.ст. 224-226)	Ликвидацию через банкротство мы не рассматриваем. Внимание! Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемой организации не применяются
15	Обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией компании после проведения всех расчетов с бюджетом	НК РФ (подп. 4 п. 3 ст. 44, ст. 49)	ЛК исполняет обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) за счет денежных средств ООО, в т.ч. полученных от реализации его имущества. Налоговый период определяется согласно п.п. 3 и 4 ст. 55 НК РФ
16	После завершения расчетов с кредиторами ЛК составляет ликвидационный баланс. Он утверждается учредителями (участниками) ООО	ГК РФ (п. 5 ст. 63)	Ликвидационный баланс представляется в регистрирующий орган (подп. "б" п. 1 ст. 21 Закона N 129-ФЗ)
17	Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается его учредителям (участникам)	ГК РФ (п. 7 ст. 63), НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 43, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277)	Передача имущества участникам не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). О налогообложении расчетов с участниками - физическими лицами см. письмо Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204
18	Банковские счета закрываются	ГК РФ (п. 1 ст. 859, п. 3 ст. 854), НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ)	Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Не забудьте сообщить о закрытии счетов в ИФНС
19	ЛК представляет в регистрирующий орган: - заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (ф. N Р16001); - ликвидационный баланс; - документ об уплате государственной пошлины; - документ, подтверждающий представление в ПФР сведений о взносах на обязательное социальное страхование работников	Закон N 129-ФЗ (п. 1 ст. 21)	Форма заявления утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами. Размер госпошлины - 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)
20	ЛК составляет последнюю бухгалтерскую отчетность ликвидируемого юридического лица	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ст. 17)	Требования к такой отчетности не установлены
21	ЛК организует упорядочение архивных документов и сдает их в государственный или муниципальный архив	Федеральный закон от 22.10.2004 N 125-ФЗ (п. 10 ст. 23), приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 "Об утверждении "Перечня типовых управленческих архивных документов..."	При ликвидации негосударственных организаций документы по личному составу, а также архивные документы, сроки временного хранения которых не истекли, передаются в упорядоченном состоянии на хранение государственный или муниципальный архив на основании договора между ЛК и соответствующим архивом
22	Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица в журнале "Вестник государственной регистрации"	Закон N 129-ФЗ (п. 6 ст. 22)	Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юрлицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ

Теперь вы сможете оценить предстоящий "фронт работ" и даже контролировать работу юристов, которым поручена ликвидация. Ну а мы сосредоточимся на проблемах бухгалтерской отчетности. Итак, предстоит составить:

- промежуточный ликвидационный баланс;

- ликвидационный баланс;

- последнюю бухгалтерскую отчетность.

Важно знать. О возникновении признаков банкротства руководитель ООО обязан проинформировать его участников (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

"Ликвидационная" учетная политика

В связи с принятием решения о ликвидации компании необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета. Почему?

Дело в том, что действующая учетная политика была сформирована исходя из допущения непрерывности деятельности. Оно подразумевает, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. У нее отсутствуют намерения ликвидации, поэтому обязательства будут погашаться в установленном порядке (п. 5 ПБУ 1/2008). Ну а теперь основания для такого допущения утрачены.

В каком направлении пересматривать учетную политику - нормативные акты не разъясняют.

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" нам не слишком поможет. Ведь оно регламентирует прекращение части деятельности компании, а не прекращение юридического лица (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

В пункте 3 статьи 6 Закона N 402-ФЗ сказано, что бухгалтерский учет ведется непрерывно до даты прекращения деятельности в результате ликвидации. Однако работники ликвидируемой компании, включая бухгалтера, подлежат увольнению. При таких обстоятельствах бухгалтеру целесообразно заключить с компанией договор возмездного оказания услуг, а оплату по нему получить авансом.

Если по состоянию на 31 декабря у вас имеется решение о ликвидации, то годовую бухгалтерскую отчетность вы представляете по общеустановленным правилам. Однако в пояснениях к ней непременно оговорите, что к запланированному сроку компания прекратит существование (п. 19 ПБУ 1/2008). Это предполагает существенное изменение условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Правило сопоставимости показателей за отчетные периоды утрачивает смысл (п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 15 ПБУ 1/2008).

В чем же заключаются основные изменения учетной политики? Описать все нюансы в статье невозможно. Наметим лишь главные направления. В деталях вам придется опираться на собственное профессиональное суждение.

Переклассификация активов и обязательств

В условиях непрерывной деятельности активы подразделяются на оборотные и внеоборотные, обязательства - на долгосрочные и краткосрочные. Этот принцип классификации закреплен в пункте 19 ПБУ 4/99. Критерием является срок обращения (погашения) - 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но если до ликвидации компании осталось меньше 12 месяцев, такая классификация теряет смысл.

Значит, в разделах I "Внеоборотные активы" и IV "Долгосрочные обязательства" стандартного баланса придется поставить прочерки.

Более того, основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы перестают удовлетворять условиям их признания (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 3 ПБУ 14/2007). Соответственно прекращается их амортизация. А недропользователь спишет поисковые активы (п. 21 ПБУ 24/2011).

Ввиду переклассификации вы можете открыть новые синтетические счета.

Важно. Если ликвидация - событие после отчетной даты, то корректировки в синтетическом и аналитическом учете отражают заключительными оборотами отчетного периода (п. 9 ПБУ 7/98).

Пример 1

Ввиду ликвидации в рабочий план счетов ООО введены счета 30 "Материальные активы, предназначенные для продажи" и 31 "Материальные активы, предназначенные для распределения между собственниками". На эти счета бухгалтер списал материальные внеоборотные активы:

Дебет 02 Кредит 01, 03

- списана накопленная амортизация;

Дебет 30 Кредит 01, 03, 07, 08

- выделены объекты, предназначенные для продажи;

Дебет 31 Кредит 01, 03, 07, 08

- выделены объекты к передаче собственникам.

Утрачивает смысл и понятие финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Эти активы целесообразно заблаговременно, до начала процедуры ликвидации, продать (ст. 382 ГК РФ). Например, долги по выданным займам - специальным коллекторским агентствам. Ведь решение о ликвидации, как правило, не является внезапным.

Аналогично не приходится говорить о материалах в их нормативном понимании (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Ведь переработке эти товарно-материальные ценности уже не подлежат.

Исходя из задач, стоящих перед компанией, активы целесообразно перераспределить на четыре группы:

1) денежные средства;

2) дебиторская задолженность, подлежащая истребованию;

3) активы, предназначенные для продажи;

4) активы, предназначенные для распределения между собственниками компании.

Внутри третьей и четвертой групп уместна детализация (например, недвижимость, доли в уставном капитале других компаний, товарные запасы, бывшее в употреблении оборудование и т.п.).

В составе пассива нет смысла обособлять добавочный капитал и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Эти статьи объединяют с нераспределенной прибылью. Утрачивает самостоятельное значение и статья "Доходы будущих периодов".

Наконец, показатели баланса "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" нужно отнести на строку "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Кроме того, продажи компании больше не являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Денежная оценка активов и обязательств

Если дебиторская или кредиторская задолженности отражены в вашем балансе по дисконтированной стоимости (а действующие правила такую оценку допускают), то в преддверии ликвидации от дисконтирования нужно отказаться. Причина очевидна: отсрочек погашения больше не имеется. Предстоящие расчеты следует показать в номинальных суммах.

Не исключено, что придется увеличить резервы по сомнительным долгам. Ведь теперь срок для взыскания задолженностей у вас ограничен.

Несомненно, подлежит списанию такой условный показатель, как деловая репутация (п.п. 42 и 43 ПБУ 14/2007). Притока денежных средств он не породит. По тем же соображениям списывают суммы, числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов". Ведь "будущего" у вашей компании нет. Соответствующие суммы отнесите в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

А балансовую оценку активов целесообразно максимально приблизить к цене их возможной продажи.

Что такое "последняя бухгалтерская отчетность"

Насколько позволительна подобная "самодеятельность" в учетной политике? Назначение отчетности - информировать заинтересованных пользователей, которым предстоит принимать экономические решения (п. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Вышеописанные подходы позволят сделать отчетность более информативной. Инвесторов у компании уже не предвидится, поэтому динамические и исторические подходы к оценке активов и обязательств утрачивают актуальность.

Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации охарактеризованы в статье 17 Закона 402-ФЗ. Отчетный год у компании окажется неполным. Начинается он как обычно - с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации.

Этот отчетный период законодатель разделил на две части:

1) с 1 января до даты утверждения ликвидационного баланса;

2) с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Получается, что первый период охватывается ликвидационным балансом.

За второй период составляется так называемая последняя бухгалтерская отчетность (п. 4 ст. 17 Закона N 402-ФЗ). Причем в Законе N 402-ФЗ (подп. 9 п. 3 ст. 21) сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня таковых не имеется. По этой причине "последнюю бухгалтерскую отчетность" вы составлять не обязаны.

Внимание! Если собственники передумали ликвидировать ООО, то чтобы остановить официальную процедуру, нужно уведомить регистрирующий орган. Для этого применяется все та же форма N Р14001. Проставьте в ней отметку "представлено в связи с принятием решения об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица" и приложите новое решение.

Проблема годовой отчетности

Для государственного статистического учета необходимы данные о деятельности компаний за весь отчетный год, даже если он неполный. Казалось бы, бухгалтерскую отчетность нужно сформировать и представить за весь период существования компании в отчетном году.

Этот вывод непосредственно следует из взаимосвязи норм Закона N 402-ФЗ. Пункт 3 статьи 13 устанавливает, что годовая отчетность составляется за отчетный год. А в пункте 1 статьи 17 сказано, что для ликвидируемой компании отчетный год является "укороченным". Он ограничен датой ее существования.

На первый взгляд, отчетность формируется в общеустановленном порядке. Между тем ликвидационная комиссия не является экономическим субъектом, обязанным ее составлять и представлять в орган государственной статистики, да еще и по месту государственной регистрации. Ведь такового места уже не имеется. Так что пункт 1 статьи 18 Закона N 402-ФЗ невыполним. Аналогично не существует и налогоплательщика (подп. 5 п. 11 ст. 23 НК РФ), поэтому нет и лица, обязанного сдавать отчетность за последний год в налоговую инспекцию (опять же непонятно, в какую именно).

Так что перед нами - "зияющая дыра" в законодательстве. Самое приятное, что наказать за непредставление отчетности некого.

Контролирующие органы разъяснениями себя не утруждают. ФНС России в письме от 7 августа 2012 г. N СА-4-7/13101 рекомендует составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы по общеустановленной форме баланса (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н). Данное письмо было издано до вступления в силу действующего закона о бухучете (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

В поисках "ликвидационных" форм

Требование гражданского законодательства о составлении промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов распространяются на кредитные организации. Что подтверждает статья 23 (абз. 12) Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Как известно, система бухгалтерского учета банков тщательно разработана. Притом банк может иметь организационно-правовую форму ООО (абз. 1 ст. 1 Закона N 395-1). Эти соображения вдохновляют на поиск аналогий (п. 7 ПБУ 1/2008).

И действительно - имеется Положение о порядке составления и представления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса ликвидируемой кредитной организации (утв. Банком России 16 января 2007 г. N 301-П). В пункте 1.2 Положения указано, что промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс составляются в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета на соответствующую дату с указанием периода, за который соответствующий баланс составлен. Примечательно, что такой подход снимает с повестки дня вопрос о составлении отчета о финансовых результатах за период. Ведь ОСВ содержит не только балансовые остатки по счетам, но обороты по счетам учета доходов и расходов.

Но и это еще не все. Неотъемлемыми приложениями названных балансов выступают различные расшифровки. Баланс с прошнуровывается с пояснениями к нему. В частности, это сведения о размере требований кредиторов и обязательствах компании, сведения об имуществе (активах) компании.

Но самое главное - входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать исходящим остаткам промежуточного ликвидационного баланса (п. 4.1.1 Положения).

Справочно. Промежуточный ликвидационный баланс можно составить на дату окончания срока для предъявления требований кредиторами (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс

Промежуточный ликвидационный баланс - форма внутренней отчетности, рабочий инструмент ликвидационной комиссии. Во внешние инстанции он не представляется. Именно в нем необходимо применить новые способы учетной политики, охарактеризованные выше. Такой подход позволит с максимальной реалистичностью оценить финансовое положение компании. То есть понять, достаточно ли у нее ресурсов для удовлетворения требований кредиторов (не грозит ли ей банкротство).

Напомним: в период между датами утверждения промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса производятся выплаты кредиторам. При этом должна соблюдаться очередность, установленная пунктом 4 статьи 63 Гражданского кодекса. Причем выплаты кредиторам третьей и четвертой очереди можно произвести лишь по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Расплатиться вы обязаны только с кредиторами, которые заявили свои требования до срока, объявленного в публикации о ликвидации. Задолженность остальных кредиторов вы вправе списать.

Обратите внимание: документ, именуемый "промежуточный ликвидационный баланс" - не просто баланс. В силу пункта 2 статьи 63 Гражданского кодекса он должен содержать сведения:

- о составе имущества ликвидируемой компании;

- о перечне предъявленных кредиторами требований;

- о результатах рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией.

Ликвидационный баланс

Ликвидационный баланс составляется после расчетов с кредиторами. Имущество, оставшееся после удовлетворения их требований, передается собственникам компании (п.п. 5 и 7 ст. 63 ГК РФ).

Это распределение производится на основании статьи 58 Закона N 14-ФЗ. Она тоже устанавливает специальную очередность, а именно:

- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной ранее, но невыплаченной части прибыли (в балансе эта задолженность отражается по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Дивиденды");

- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Может оказаться, что имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли. Тогда имущество распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Пример 2

В ООО два участника, доли каждого из которых в уставном капитале составляют 30% (юрлицо) и 70% (физлицо). Размер уставного капитала - 100 000 руб. Согласно ликвидационному балансу нераспределенная прибыль общества составляет 1 000 000 руб. Кредиторской задолженности нет, она погашена.

Итого пассивов - 1 100 000 руб. (100 000 + 1 000 000).

То есть все пассивы представлены собственным капиталом.

Активы - денежные средства в сумме 1 100 000 руб.

При выплатах участникам ООО выступает налоговым агентом. Под налогообложение не попадают выплаты юрлицу в пределах оплаченной им доли уставного капитала, то есть сумма 30 000 руб.

Подлежат удержанию и перечислению в бюджет налоги по "дивидендной" ставке 9%: у юрлица - налог на прибыль в сумме 27 000 руб. ((1 100 000 руб. х 30% - 30 000 руб.) х 9%), у физлица - НДФЛ в сумме 69 300 руб. (1 100 000 руб. х 70% х 9%).

В этой ситуации бухгалтер ООО применит проводки:

Дебет 80 Кредит 75

- 100 000 руб. - списан уставный капитал;

Дебет 84 Кредит 75

- 1 000 000 руб. - распределена прибыль;

Дебет 75 Кредит 68

- 96 300 руб. (27 000 + 69 300) - удержаны налоги из доходов участников;

Дебет 68 Кредит 51

- 96 300 руб. - перечислены удержанные налоги;

Дебет 75 Кредит 51

- 1 037 700 руб. (1 100 000 - 96 300) - произведены выплаты участникам.

Остатки в балансе на дату ликвидации будут нулевыми.

* * *

Подведем итог. В период ликвидации компании бухгалтер становится наиглавнейшей фигурой. В других работниках компания уже практически не нуждается. Роль бухгалтера столь велика, что его целесообразно включить в состав ликвидационной комиссии.

Е. Диркова,

редакция "ПБ"

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.