Вопрос: По какой ставке НДС облагается реализация племенного скота? ("НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2014 г.)

По какой ставке НДС облагается реализация племенного скота?

Реализация племенного скота облагается по ставке 10%.

Обоснование. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ операции по реализации племенного скота (в том числе свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц облагаются НДС по ставке 10%. Данная норма ведена в НК РФ с 01.01.2013 и действует по 31.12.2017 включительно (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ).

Обратите внимание: до 01.01.2013 позиция официальных органов по этому вопросу не была сформулирована.

Судебная практика свидетельствовала о том, что применение пониженной ставки при реализации племенного скота правомерно (постановления ФАС ЗСО от 01.10.2007 N А03-2233/07-31 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 952/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС ПО от 25.01.2005 N А55-10415/04-34, ФАС УО от 24.02.2005 N Ф09-369/05-С2).

В ноябре 2013 года этот подход был озвучен и ФНС. В Письме от 01.11.2013 N ЕД-4-3/19685@ разъяснено: обстоятельством, имеющим значение для обоснования правомерности применения пониженной ставки НДС, является принадлежность реализуемой продукции к товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" под племенным животным понимается сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке.

Отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию, к которой относятся племенные животные, разрешаются при наличии племенного свидетельства (ст. 8 Федерального закона N 123-ФЗ). Данная норма действует с 21.10.2011, а до указанной даты племенная продукция (материал) подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства.

В перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% (утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908) включены категории товаров 98 5300 "Поголовье племенных лошадей" (коды 98 5310-98 5328) и 98 9690 "Поголовье прочее скота и птицы", к которым относится код 98 9691 "Племенной скот".

Таким образом, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 10% по операциям реализации племенного скота налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 апреля 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2014 г.