Заказ лекарств по телефону: применение ЕНВД (Д.С. Вознесенский, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г. )

Заказ лекарств по телефону: применение ЕНВД

Конкуренция на аптечном рынке очень высока, поэтому в целях привлечения и удержания клиентов аптеки расширяют перечень предоставляемых услуг. Рассмотрим два варианта реализации аптекой товаров, заказ на которые поступил по телефону.

Распространенная ситуация: аптека доставляет заказанный по телефону товар до покупателя, при этом расчет производится в момент доставки. Правомерно ли применение ЕНВД?

Имеет ли какие-то налоговые последствия реализация через аптеку товаров, если заказ на них поступил по телефону и был заблаговременно сформирован?

Сеть аптек "Крепкое здоровье" предлагает новую удобную услугу - заказ лекарств по телефону. Покупатель называет наименование, дозировку и необходимое количество препарата (при этом можно забронировать лекарство, имеющееся в наличии в аптеке или на складе), а курьеры аптеки доставляют заказ в указанное покупателем место и время. Допускается ли в отношении такой деятельности применять ЕНВД?

Арбитры (в том числе на уровне ВАС) неоднократно отмечали, что применять ЕНВД при таком способе реализации товаров неправомерно.

Рассмотрим, в частности, постановления ФАС ЗСО от 03.12.2013 по делу N А45-31063/2012 (Определением ВАС РФ от 12.02.2014 N ВАС-703/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора) и от 09.07.2013 по делу N А45-26167/2012 (Определением ВАС РФ от 09.10.2013 N ВАС-13425/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора). В этих случаях основанием для доначисления организациям налогов по общей системе налогообложения явился вывод инспекции о неправомерном применении ЕНВД в отношении деятельности по продаже бутилированной питьевой воды, сопутствующих товаров и оборудования с использованием демонстрационного зала, call-центра, промоточек. Эти помещения использовались для демонстрации товара и приема заказов. Отпуск товара со склада осуществлялся экспедиторам, которые доставляли его по адресу, указанному покупателем при заказе товара, где и производился расчет. Поскольку оплата товара и его передача покупателям по договору купли-продажи происходили вне помещения, которое признается объектом стационарной торговой сети, суды исходя из положений п. 1 ст. 39, гл. 26.3 НК РФ и п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ квалифицировали деятельность налогоплательщика как продажу товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

В прошлых номерах журнала мы обращались к постановлениям Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11, от 04.10.2011 N 5566/11, п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157*(1). В этих документах указано, что одним из основных условий, позволяющих применять "вмененку" в отношении розничной торговли, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, указанные в пп. 6 *(2) и 7 *(3) п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Таким образом, реализация товаров не через объекты стационарной торговой сети, а путем доставки продавцом товара до покупателя не относится к розничной торговле, соответственно, ЕНВД не применяется.

Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина РФ от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 11.06.2010 N 03-11-11/166 и от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11.

Следовательно, если договор розничной купли-продажи с физическими или юридическими лицами заключается в магазине (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), в котором производится оплата (за наличный или безналичный расчет) и получение товара, то данная предпринимательская деятельность в целях гл. 26.3 НК РФ признается розничной торговлей и подлежит обложению ЕНВД.

Если договор розничной купли-продажи заключается в офисе продавца или по телефону принимается заказ, оплата товара производится на дому или в организации покупателя, а не в объекте розничной торговой сети, то в целях гл. 26.3 НК РФ данный вид предпринимательской деятельности относится к реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и не подпадает под ЕНВД, а подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения (общий режим, УСНО).

Сеть аптек "Крепкое здоровье" предлагает новую удобную услугу - заказ лекарств по телефону. Покупатель называет наименование, дозировку и необходимое количество препарата, а фармацевт информирует покупателя о наличии товара в ближайшей к нему аптечной сети. Сформированный заказ оплачивается при его получении в аптеке. Правомерно ли применять ЕНВД в таком случае?

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОК 002-93)*(4) в состав услуг розничной торговли (код 121000), в частности, входят:

121101	Реализация товаров
121102	Упаковка купленных в магазине товаров
121103	Прием (в том числе по телефону) и оформление предварительных заказов на товары
121104	Подготовка к определенному часу по предварительному заказу отдельных товаров, имеющихся в продаже
121113	Консультативные услуги специалистов о правилах и порядке пользования технически сложными товарами - новинками с демонстрацией их в действии
121114	Консультации диетологов, косметологов
121115	Гарантированное хранение купленного товара
121116	Прием на хранение вещей покупателя и детских колясок (при наличии комплекса товаров для детей)
121117	Предоставление услуг комнаты матери и ребенка (при наличии комплекса товаров для детей)
121118	Послепродажное обслуживание

Как видим, прием (в том числе по телефону) и оформление предварительных заказов на товары, а также подготовка к определенному часу по предварительному заказу отдельных товаров, имеющихся в продаже, относятся к основной деятельности аптеки - розничной торговле, которая может переводиться на уплату ЕНВД. Таким образом, если аптека удовлетворяет всем условиям применения этого спецрежима, никаких налоговых последствий в связи с оказанием перечисленных услуг у нее не возникает, так как они не признаются самостоятельным видом деятельности. Платна или бесплатна для клиентов услуга предварительного заказа лекарственных средств, изделий медицинского назначения и т.д., значения не имеет.

* * *

Итак, налогоплательщик вправе применять ЕНВД в случае, когда договор розничной купли-продажи с физическими или юридическими лицами заключается в помещении аптеки (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), в котором производится оплата (за наличный или безналичный расчет) и получение товара. Если заказ принимается по телефону и товар оплачивается при его получении на дому или в организации покупателя, а не в объекте розничной торговой сети, такая деятельность не подпадает под ЕНВД.

Прием (в том числе по телефону) и оформление предварительных заказов на товары, а также подготовка к определенному часу по предварительному заказу отдельных товаров (если клиент оплачивает заказ при его получении в аптеке) являются составной частью услуг розничной торговли, которая может переводиться на уплату ЕНВД.

Д.С. Вознесенский,

эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Статьи А.М. Лопатиной "Проблемы применения ЕНВД при реализации товаров бюджетным лечебным учреждениям", N 2, 2014 и С.С. Кислова "О праве применять ЕНВД", N 12, 2013.

*(2) Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

*(3) Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

*(4) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.