Быть или не быть пеням за неверный КБК (Е.П. Ирхина, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.)

Быть или не быть пеням за неверный КБК

Ошибка в платежке при уплате налога смутит кого угодно. Каждый бухгалтер в таком случае хватается за голову и думает не только как теперь вернуть деньги фирмы, но и о том, что придется платить пени за недоимку. При этом мало кто знает, что начисление пеней следует не за любой ошибкой в платежке.

Последствия ошибки в КБК при перечислении налога зависят от того, поступил платеж в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства или нет. Если налог уплачен, то инспекция может пересчитать пени за период со дня перечисления налога в бюджет до дня, когда руководитель инспекции принял решение об уточнении платежа. Такое решение руководитель инспекции может принять на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Специалисты Минфина России разъяснили это в письме от 17 июля 2013 г. N 03-02-07/2/27977.

Общие положения

Пеней признается установленная статьей 75 Налогового кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Уплата просроченного налога не освобождает фирму от уплаты пеней за дни просрочки налогового платежа. Налоговая инспекция начисляет пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. "Счетчик включается", начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). То есть пени начисляют со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.

Правила расчета пеней

Правила расчета пеней для налогоплательщиков, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса, распространяются также на плательщиков сборов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Рассчитать сумму пеней можно самостоятельно. Заплатить пени нужно одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Если этого не сделать, то инспекция имеет право взыскать пени принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Порядок взыскания предусмотрен статьями 46-48 Налогового кодекса. Только в некоторых случаях принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке (подп. 1-3 п. 2 ст. 45, п. 6 ст. 75 НК РФ).

Представим правила расчета пеней в виде формулы:

Сумма пеней	=	Сумма налога к уплате	х	Ставка рефинансирования, %	х	Количество дней просрочки
				300

Пример

Бухгалтер организации должна была заплатить налог в размере 60 000 руб. не позднее 20 сентября, но перечислила платеж только 30 сентября. Налоговая инспекция начислила пени за период просрочки - с 21 по 30 сентября 2013 г. включительно - за 10 дней.

Ставка рефинансирования все это время была равна 8,25% годовых (указание Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-у).

Сумма пеней составит:

60 000 руб. x 8,25% x 1/300 х 10 дн. = 165 руб.

Если в периоде просрочки уплаты налога или сбора изменилась ставка рефинансирования, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждому отрезку времени, применяя нужную ставку.

Когда пени платить не придется

Бывают ситуации, когда пени на сумму недоимки не начисляются. Послабления предусмотрены для налогоплательщика, который не мог заплатить из-за того, что налоговая решила наложить арест на его имущество или суд решил приостановить операции по его счетам в банке. В этом случае пени не начисляются за весь период действия приостановления или ареста. Вместе с тем следует знать, что подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Кроме этого случая пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Эти разъяснения может давать ему либо неопределенному кругу лиц финансовый, налоговый или другой уполномоченный орган государственной власти или уполномоченное на это должностное лицо этого органа в пределах его компетенции - Минфин, ФНС России и др.

Доказать факт исполнения официальных разъяснений можно при наличии соответствующего документа этого органа, например письма. Главное, чтобы по смыслу и содержанию разъяснения относились к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания разъяснений. Причем это положение (об освобождении от уплаты пеней) не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком, плательщиком сбора, или налоговым агентом (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Таблица

Размеры ставок рефинансирования, установленных Центробанком на 2011-2013 годы

Срок, с которого действует ставка	Размер ставки рефинансирования (%, годовых)	Документ, которым установлена ставка
с 14 сентября 2012 г.	8,25	Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У
с 26 декабря 2011 г.	8	Указание Банка России от 23.12.2011 N 2758-У
с 3 мая 2011 г.	8,25	Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У
с 28 февраля 2011 г.	8	Указание Банка России от 25.02.2011 N 2583-У
с 1 июня 2010 г.	7,75	Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У

Условия исполнения обязанности по уплате налога

Согласно Налоговому кодексу, считается, что налогоплательщик исполнил свою обязанность по уплате налога с того момента, как представил в банк платежное поручение на перечисление со своего счета налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом обязательным условием является наличие в этот момент достаточного количества денежных средств на счету налогоплательщика (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Налоговый кодекс требует только, чтобы платеж был адресован на соответствующий счет Федерального казначейства. Требования о том, чтобы деньги попали в адрес соответствующего кода бюджетной классификации, нет. Поэтому при попадании налога на нужный счет казначейства начисление пеней за его неуплату неправомерно. Так как при отсутствии недоимки пени не начисляются. По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Если же обязанность по уплате налога была исполнена, налог был уплачен на соответствующий счет Федерального казначейства, то оснований для начисления пеней нет.

На основании этого специалисты Минфина России ставят последствия ошибки в КБК в зависимость от того, поступил налоговый платеж на нужный счет Федерального казначейства или нет. Если бюджет в итоге получил свои деньги, пусть и с неверным КБК, то пени должны быть пересчитаны. Правила пересчета содержит пункт 7 статьи 45 Налогового кодекса. Причем Минфин России рекомендует налоговым инспекциям пересчитывать пени в том числе и за период с момента уплаты налога в бюджет до принятия налоговой инспекцией решения об уточнении платежа (письмо Минфина России от 17 июля 2013 г. N 03-02-07/2/27977).

Внимание! Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Правила пересчета пеней

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Эти правила устанавливает Минфин России по согласованию с Центробанком (приказ Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н).

Обнаружив ошибку в оформлении платежного поручения, налогоплательщик вправе подать в свою налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Все это можно сделать только при условии, что допущенная ошибка не помешала перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговая инспекция имеет право требовать от банка бумажную копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Банк обязан представить в налоговую копию платежного поручения в течение пяти дней со дня получения требования.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджет. При этом налоговая инспекция должна пересчитать пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия решения об уточнении платежа. О принятом решении инспекция должна уведомить налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Что год грядущий...

Несмотря на все вышесказанное, специалисты финансового ведомства подчеркивают, что прямого указания на пересчет пеней в случае перечисления в бюджет налога с неверно указанным КБК Налоговый кодекс не содержит. Поэтому механизма, специально разработанного для перевода такого налога на счет Федерального казначейства с нужным КБК, пока нет. Так же как нет возможности перевести налоговый платеж с неверным КБК, который вовсе не попал на нужный счет Федерального казначейства и завис в невыясненных платежах.

Таким образом, ситуация с уплатой налога на несоответствующий счет Федерального казначейства еще требует законодательного урегулирования. На сегодняшний день подготовлены предложения о внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 5 сентября 2008 г. N 92н). Планируется, что уже с 1 января 2014 года налогоплательщики на основании закона смогут уточнять платежи, ошибочно зачисленные на несоответствующие счета территориальных органов Федерального казначейства.

Особые правила. Пени не начисляются на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Ошибся банк, платите пени

Если счет Федерального казначейства в платежке указан неверно, придется заплатить налог заново, а также пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. Причем платить придется, даже если ошибся не бухгалтер фирмы, а сотрудник банка. ФНС России разъяснила это в письме от 2 сентября 2013 г. N ЗН-2-1/595. Рассматривался случай неверного указания номера счета Федерального казначейства. При такой ошибке обязанность по уплате налога не может считаться исполненной. Вместе с тем ФНС России напоминает, что, согласно статье 60 Налогового кодекса, банки обязаны не только исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, но и нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. В случае, когда ошибки при формировании реквизитов (наименования и номера счета получателя платежа) платежного поручения допущены банком, фирма вправе обратиться с исковым заявлением в судебные органы о возмещении банком причиненного ущерба.

Е.П. Ирхина,

редактор-эксперт по бухучету и налогообложению

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.