Вопрос: Наша организация занимается продажей товаров через интернет-магазин. Можно ли нам пробивать чеки за проданный товар заранее (в тот момент, когда курьер отправляется развозить товар покупателям)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2013 г.)

Наша организация занимается продажей товаров через интернет-магазин. Можно ли нам пробивать чеки за проданный товар заранее (в тот момент, когда курьер отправляется развозить товар покупателям)?

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели при наличных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт должны выдавать покупателям чек ККТ (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", далее - Закон N 54-ФЗ).

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать покупателям (клиентам) отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки в момент оплаты.

В письме ФНС России от 10.07.2013 N АС-4-2/12406 специалисты налоговых органов разъяснили, что же нужно считать моментом оплаты в том случае, когда компания осуществляет реализацию товаров дистанционным способом (например через интернет-магазин). По мнению налоговиков, в такой ситуации выдать чек нужно не ранее чем за пять минут до реального времени осуществления наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт. Также под запретом выдача копий чеков.

Свою позицию налоговые органы аргументировали следующим образом. В постановлении Верховного суда РФ от 11.05.2012 N 45-АД12-4 сказано, что на выдаваемых покупателям кассовых чеках, отпечатанных ККТ непосредственно в момент оплаты товаров, время покупки должно совпадать с реальным временем. ККТ должна иметь часы реального времени (подп. "и" п. 3 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470). А в протоколе Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 15.06.2000 N 2/56-2000 сказано, что отклонение времени на ККТ не должно превышать пять минут от времени, исчисленного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.01.92 N 23 "О порядке исчисления времени на территории Российской Федерации".

Расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем является нарушением требований ст. 2, 4 и 5 Закона N 54-ФЗ. А за это предусмотрена административная ответственность. Для организаций размер штрафа составляет от 30 000 до 40 000 руб., для должностных лиц компании - от 3000 до 4000 руб., а для граждан - от 1500 до 2000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Обратите внимание: названное письмо ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов. Поэтому на практике инспекторы будут руководствоваться именно такой позицией.

Вопрос о том, в какой момент можно пробить кассовый чек, всегда был актуален для компаний, которые занимаются дистанционной торговлей. Ведь им для того, чтобы пробить чек в момент оплаты товара, нужно каждого курьера, развозящего товар, обеспечить портативной ККТ. А такие затраты по плечу не всем магазинам.

Раньше налоговые органы в этом вопросе были более снисходительны к налогоплательщикам. В письме ФНС России от 06.05.2013 N АС-4-2/8265 налоговики, ссылаясь на тот же п. 1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ, что и в комментируемом письме, пришли к иному выводу. Они также отметили, что одним из требований, предъявляемых к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, в случае продажи товаров (выполнения работ или оказания услуг), является выдача в момент оплаты кассового чека. При этом в момент оплаты покупателям может быть выдан кассовый чек, отпечатанный в день осуществления покупки товара. Проверяющие указали, что такие действия не образуют состав административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Как видите, изложенная позиция налоговых органов была на руку организациям и предпринимателям, которые осуществляют дистанционную торговлю. Исходя из разъяснений налоговиков, они могли совершенно спокойно, отправляя курьеров развозить заказанные покупателями товары, пробить на ККТ кассовые чеки заранее. Тем самым они выполняли требования законодательства и могли не опасаться того, что их могут привлечь к ответственности.

Но такая позиция фискалов не устроила Минфин России. В письмах от 24.05.2013 N 03-01-15/18769 и от 04.07.2013 N 03-0115/25767 специалисты финансового ведомства не согласились с подходом налоговых органов, изложенным в письме от 06.05.2013 N АС-4-2/8265. По их мнению, отсутствие на чеке времени или же расхождение на выдаваемых чеках времени покупки с реальным временем является нарушением требований ст. 2, 4 и 5 Закона N 54-ФЗ. В связи с этим финансисты обратились к налоговым органам с требованием уточнить разъяснения, данные налоговиками в письме от 06.05.2013 N АС-4-2/8265.

Интересен тот факт, что в разъяснениях Минфина России не упоминается о том, что чек должен быть пробит на ККТ не ранее чем за пять минут до оплаты покупателем товаров. Это уже творчество налоговиков.

Заметим, что суды не считают разницу между временем покупки, указанным в чеке, и реальным временем нарушением. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2005 N 2858/05 арбитры отправили дело на новое рассмотрение, так как наличие указанной разницы во времени не является достаточным основанием для привлечения компании к ответственности. Необходимо доказать, что неправильное отражение времени повлияло на работу ККТ в фискальном режиме.

А. Волохова,

"ЭЖ"

1 сентября 2013 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2013 г.