Вопрос: В связи со спадом потребительского спроса финансовое положение индивидуального предпринимателя сильно ухудшилось (вплоть до угрозы банкротства). Вправе ли он обратиться в налоговую инспекцию за предоставлением отсрочки уплаты НДФЛ на год? В каком порядке это следует сделать? ("Бухгалтерия ИП", N 10, октябрь 2013 г.)

В связи со спадом потребительского спроса финансовое положение индивидуального предпринимателя сильно ухудшилось (вплоть до угрозы банкротства). Вправе ли он обратиться в налоговую инспекцию за предоставлением отсрочки уплаты НДФЛ на год? В каком порядке это следует сделать?

Право налогоплательщика получать отсрочку по уплате налогов закреплено подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64 Налогового кодекса РФ отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных главой 9 НК РФ, на срок, не превышающий одного года, с единовременной уплатой суммы задолженности.

В пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса РФ перечислены основания, при наличии хотя бы одного из которых налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка.

Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса РФ отсрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка, в частности, при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.

Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством), регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Пунктом 1 статьи 3 Закона N 127-ФЗ установлено, что гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма этих обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Наличие основания, предусмотренного подпунктом 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России в соответствии с Методикой *(1) проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога.

Такой вывод финансового ведомства содержится в письме от 25.04.2012 N 03-02-07/1-101.

Согласно пункту 2.1 статьи 64 Налогового кодекса РФ при наличии оснований, указанных в подпункте 3 пункта 2 указанной статьи, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.

Обратите внимание: если отсрочка по уплате налога предоставлена физическому лицу по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Это следует из положений пункта 4 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 63 НК РФ органом, в компетенцию которого входит принятие решений об изменении сроков уплаты по федеральным налогам и сборам (далее - уполномоченный орган), является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и сборам.

Пунктом 5 статьи 64 НК РФ установлено, что заявление о предоставлении отсрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган.

Копия этого заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета.

В целях реализации положений главы 9 Налогового кодекса РФ, согласно которым налогоплательщикам предоставляется отсрочка уплаты налога, разработан и утвержден Порядок *(2) изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 15 Порядка заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федерального налога, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту своего жительства.

Пунктом 3 Порядка установлен перечень документов, которые индивидуальному предпринимателю необходимо представить в уполномоченный орган для получения отсрочки. К ним относятся:

- заявление (его можно представить по рекомендуемой форме, приведенной в приложении N 1 к Порядку);

- справка налогового органа по месту учета индивидуального предпринимателя о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

- справка налогового органа по месту учета индивидуального предпринимателя, которая содержит перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;

- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам индивидуального предпринимателя в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

- справки банков об остатках денежных средств на всех счетах индивидуального предпринимателя в банках;

- перечень контрагентов-дебиторов индивидуального предпринимателя с указанием цен договоров, которые заключены с соответствующими контрагентами-дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

- обязательство индивидуального предпринимателя, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности.

Пунктом 11 Порядка предусмотрено, что заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки по уплате налогов, предоставляет поручительство в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса РФ либо залог согласно статье 73 НК РФ.

Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Для оформления договора поручительства либо договора залога индивидуальный предприниматель и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в управление ФНС России.

В соответствии с пунктом 14 Порядка решение об изменении срока или об отказе в изменении срока уплаты налога и сбора, а также пеней и штрафа принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления от индивидуального предпринимателя.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 октября 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Методика проведения анализа финансового состояния утверждена приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 N 175.

*(2) Порядок утвержден приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@.