Вопрос: Приемный родитель обратился с заявлением о предоставлении ему стандартного налогового вычета на детей как единственному родителю, предоставив только копию постановления органа опеки и попечительства о передаче детей в приемную семью гражданки (приемного родителя). При этом известно, что данный приемный родитель состоит в браке. Может ли быть предоставлен налоговый вычет приемному родителю в двойном размере? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)

Приемный родитель обратился с заявлением о предоставлении ему стандартного налогового вычета на детей как единственному родителю, предоставив только копию постановления органа опеки и попечительства о передаче детей в приемную семью гражданки (приемного родителя). При этом известно, что данный приемный родитель состоит в браке.

Может ли быть предоставлен налоговый вычет приемному родителю в двойном размере?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация не вправе предоставить налоговый вычет на детей в двойном размере только на основании заявления приемного родителя о предоставлении стандартного налогового вычета на детей как единственному родителю и копии постановления органа опеки и попечительства о передаче детей в приемную семью гражданки (приемного родителя).

Обоснование вывода:

Опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, в целях их содержания, воспитания и образования, а также для защиты их прав и интересов (п. 1 ст. 145 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ)). В соответствии с п. 1 ст. 121 СК РФ оставшимися без попечения родителей считаются дети в случаях смерти родителей, лишения их родительских прав, ограничения их в родительских правах, признания родителей недееспособными, болезни родителей, длительного отсутствия родителей, уклонения родителей от воспитания детей или от защиты их прав и интересов, в том числе при отказе родителей взять своих детей из образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, или аналогичных организаций, при создании действиями или бездействием родителей условий, представляющих угрозу жизни или здоровью детей либо препятствующих их нормальному воспитанию и развитию, а также в других случаях отсутствия родительского попечения.

Согласно п. 1 ст. 152 СК РФ приемной семьей признается опека или попечительство над ребенком или детьми, которые осуществляются по договору о приемной семье, заключаемому между органом опеки и попечительства и приемными родителями или приемным родителем, на срок, указанный в этом договоре. Приемными родителями могут быть супруги, а также отдельные граждане, желающие принять ребенка или детей на воспитание. Лица, не состоящие в браке между собой, не могут быть приемными родителями одного и того же ребенка (п. 1 ст. 153 СК РФ).

В силу п. 10 Правил создания приемной семьи и осуществления контроля за условиями жизни и воспитания ребенка (детей) в приемной семье, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 N 423, основанием для заключения договора о приемной семье являются заявление лиц (лица) о передаче им на воспитание конкретного ребенка, которое представляется в орган опеки и попечительства по месту жительства (нахождения) ребенка, и акт органа опеки и попечительства о назначении указанных лиц (лица) опекунами или попечителями.

Таким образом, приемным родителем может быть отдельный гражданин, а также супруги, состоящие в браке, и указанные в акте (постановлении) органа опеки и попечительства и в договоре о приемной семье.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ. К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на детей, относятся в том числе приемные родители, а также супруг (супруга) приемного родителя.

С 1 января 2012 года налоговый вычет предоставляется в следующих размерах:

- 1 400 рублей - на первого ребенка;

- 1 400 рублей - на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Абзацем тринадцатым пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Таким образом, для того чтобы налогоплательщик (приемный родитель) смог получить налоговый вычет в двойном размере, он должен представить документы, подтверждающие, что он является единственным приемным родителем. В связи с тем, что налоговый вычет на детей может получить супруг (супруга) приемного родителя (поскольку обязанность по содержанию детей распределяется между приемным родителем и супругом(ой) после вступления в брак), полагаем, что в данном случае приемный родитель может подтвердить, что он является единственным родителем детей копией паспорта с отсутствием отметок о вступлении приемного родителя в брак. Полагаем, что факт отсутствия биологических родителей опекаемого либо лишения (нелишения) их родительских прав и т.п. не имеет в данном случае значения.

Данный вывод косвенно подтверждают письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775, от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@.

В случае если приемный родитель состоит в браке, то налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из приемных родителей от получения налогового вычета.

По данному вопросу рекомендуем ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Двойной вычет по НДФЛ на ребенка при перераспределении вычетов родителями.

Налоговый вычет в двойном размере на первого и второго ребенка будет составлять по 2800 руб., на третьего и последующих, а также на детей-инвалидов - по 6000 руб.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей;

- Энциклопедия решений. Двойной вычет по НДФЛ на ребенка единственному родителю.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

30 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.