Комментарий к письму Минфина России от 28 августа 2013 г. N 03-03-06/2/35300 (Е.П. Ирхина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 28 августа 2013 г. N 03-03-06/2/35300

Специалисты Минфина России пояснили порядок перехода права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов реорганизованной в форме присоединения организацией.

Право на ноль процентов

Полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль организаций. Для учредителей, которым принадлежит от половины доли в уставном капитале, Налоговым кодексом РФ предусмотрена льготная налоговая ставка на сумму полученных дивидендов. Если такой учредитель владеет не менее чем 50 процентами доли на протяжении от 365 календарных дней, то ставка налога на прибыль по полученным дивидендам составит ноль процентов. При этом срок владения долей не должен прерываться. Как минимум 365 календарных дней непрерывного владения долей должно пройти до дня принятия решения о выплате дивидендов. При соблюдении этих условий доход учредителя в виде полученных дивидендов не облагается налогом на прибыль организаций (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Реорганизация в форме присоединения

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Таким образом, после ликвидации присоединяемой организации все ее права переходят к той компании, к которой она присоединилась.

Итак, после реорганизации в форме присоединения присоединяемая фирма ликвидируется, а все права ее, равно как и обязательства, переходят к реорганизованной компании. В том числе право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем полученное право необходимо подтвердить в налоговой инспекции. Для этого реорганизованная компания обязана представить в налоговую документы, из которых можно узнать дату получения права собственности на долю в уставном капитале организации - источника дивидендов.

Налоговый кодекс РФ причисляет к подтверждающим документам следующие: договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый учет

Доля источника выплаты дивидендов переходит к реорганизованной компании на основании данных и документов налогового учета присоединенной организации в день ее ликвидации. Другими словами, полученная доля принимается к налоговому учету на дату внесения записи о прекращении деятельности присоединяемой организации - завершение реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). При этом срок владения долей переходит новому владельцу, не прерываясь, в порядке перехода гражданского права.

Таким образом, реорганизованная компания получает право применять нулевую ставку по налогу на прибыль при получении дивидендов от фирмы, доля которой перешла к ней от присоединенной организации.

Следует отметить, что годом ранее Минфин России озвучивал противоположную позицию. В письме от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28 специалисты Минфина пришли к выводу, что право на нулевую ставку по налогу на прибыль реорганизованная в форме присоединения компания получит только через 365 календарных дней после получения права на долю (со дня ликвидации присоединяемой организации).

Е.П. Ирхина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.