Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 2 сентября 2013 г. N ММВ-18-15/970 (М.Ю. Старатова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 2 сентября 2013 г. N ММВ-18-15/970

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату только в случае переплаты или когда организация (физлицо) передумает получать лицензию. Если документы для выдачи лицензии или разрешения представлены и получен мотивированный отказ, то уплаченная государственная пошлина не возвращается.

Государственная пошлина

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях главы 25.3 Налогового кодекса РФ выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Уполномоченные органы и должностные лица, за исключением консульских учреждений Российской Федерации, не вправе взимать за совершение юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, иные платежи, за исключением государственной пошлины (п. 1, 2 ст. 333.16 НК РФ).

Цена вопроса

Согласно Налоговому кодексу РФ, государственная пошлина за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, уплачивается в следующих размерах (подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ):

- предоставление лицензии - 6000 рублей;

- переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, в том числе о реализуемых образовательных программах, - 2600 рублей;

- переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в других случаях - 600 рублей;

- предоставление временной лицензии на осуществление образовательной деятельности - 600 рублей;

- предоставление (выдача) дубликата лицензии - 600 рублей;

- продление срока действия лицензии - 600 рублей.

Разъяснения, которые дает ФНС России, не касаются действий, указанных в подпунктах 93-95, 110 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса РФ, а именно: предоставления лицензии на осуществление банковских операций при создании банка; связанных с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; связанные с лицензированием деятельности на право ведения работ в области использования атомной энергии; связанные с выдачей лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

Правила возврата уплаченных сумм госпошлины

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины установлены статьей 333.40 Налогового кодекса РФ.

В частности, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае (подп. 1, 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ):

- уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой;

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

Заявление о возврате подается плательщиком в орган, уполномоченный совершать юрдействия, за которые уплачена пошлина.

Других оснований для возврата госпошлины за выдачу лицензии или разрешения статья не предусматривает. На основании этого специалисты ФНС России делают вывод, что организация или человек, заплатившие госпошлину, но в дальнейшем не обратившиеся за разрешением или лицензией в налоговую инспекцию, имеют право на возврат уплаченной госпошлины. Если же после подачи всех документов заявитель получил обоснованный отказ в выдаче разрешения или лицензии, то уплаченную госпошлину не вернут.

Суд подтвердил

Представители ФНС России по вопросу возврата уплаченных сумм государственной пошлины в случаях обоснованного отказа в совершении юридически значимых действий, рассуждают так. Если организация либо физическое лицо уплатила государственную пошлину и представила в уполномоченный орган документы, необходимые для получения лицензии, но лицензирующий орган вынес обоснованный отказ в выдаче лицензии, то в этом случае уплаченная сумма пошлины возврату не подлежит.

Законность невозврата подтверждена постановлением Конституционного Суда РФ от 23.05.2013 N 11-П на примере отказа в возврате государственной пошлины за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции. Суд постановил признать пункт 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ не противоречащим Конституции, поскольку лицензирующий орган, согласно законодательству, не может произвольно отказать в возврате государственной пошлины за предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции. К тому же соискатель лицензии может самостоятельно оценить соответствие представленных данных требованиям, предъявляемым к розничной продаже алкогольной продукции, - до подачи в лицензирующий орган необходимых документов. А в случае необоснованного отказа в предоставлении лицензии он может обжаловать этот отказ в лицензирующий орган либо в суд.

Постановление суда окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу немедленно после провозглашения, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

М.Ю. Старатова,

эксперт по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.