Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 3 сентября 2013 г. N ПА-4-6/15962 (М.В. Гребенаров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 3 сентября 2013 г. N ПА-4-6/15962

Представлять налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) по его запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам - одна из обязанностей налоговых служб (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Опубликованное письмо ФНС России посвящено порядку выдачи упомянутого документа. В частности, налоговое ведомство разъяснило, куда следует обращаться сменившему налоговую инспекцию налогоплательщику, если ему нужно, чтобы в справке была приведена информация на дату, предшествующую постановке на учет в новой ИФНС.

Важна дата, указанная в запросе

Согласно Административному регламенту, который утвержден приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н (далее - Административный регламент), при выдаче названной справки налоговая инспекция оказывает государственную услугу по бесплатному индивидуальному информированию о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам. Основанием для этого служит обращение налогоплательщика с соответствующим запросом. Он может быть направлен двумя способами:

- либо в письменной форме;

- либо в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС.

Рекомендованные формы запросов (письменного и электронного по ТКС) приведены соответственно в приложениях N 8 и N 9 к Административному регламенту.

По мнению ФНС России в опубликованном письме, налогоплательщик должен обращаться за справкой о состоянии расчетов в ту налоговую инспекцию, в которой он состоял на учете на дату, указанную в запросе о представлении справки.

Пример

ООО "Актив" сменило юридический адрес. Территория нового местонахождения находится в компетенции другой налоговой инспекции. В связи с этим фирма была снята с регистрационного учета в ИФНС по старому юридическому адресу и зарегистрирована в новой налоговой инспекции.

Через некоторое время ООО "Актив" решило взять кредит в банке. Поэтому у фирмы возникла необходимость в получении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам на дату, предшествующую постановке на учет в новой ИФНС. С этой целью фирма обратилась в налоговую инспекцию, где она была зарегистрирована по старому юридическому адресу.

Налоговой инспекции, в которой налогоплательщик снят с учета, для формирования справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам следует применить версию ПК СЭОД 2.5.050.08 от 10 июня 2013 года. Конечно, если на дату, указанную в запросе, налогоплательщик состоял на учете в данном налоговом органе.

Отметим, что указание даты, по состоянию на которую должна быть сформирована справка, важно не только для налоговых инспекций, но и для самого налогоплательщика. Ведь в случае, если в запросе она не указана, справка составляется на дату регистрации этого запроса в ИФНС (п. 136 Административного регламента).

О требованиях к сведениям в справке

Формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, порядок их заполнения и форматы представления в электронном виде по ТКС утверждены приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-12/39.

В соответствии с порядком заполнения справка о состоянии расчетов должна учитывать информацию обо всех суммах налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, уплачиваемых фирмой (индивидуальным предпринимателем), в том числе связанных с исполнением обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

По постановлению ФАС Московского округа от 22.05.2013 N А40-87900/12-107-469 приведенные в справке о расчетах с бюджетом сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными. Отражение в этой справке необъективной информации, без указания на утрату возможности принудительного взыскания задолженности, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

А в постановлении от 13.06.2012 N Ф03-1888/2012 ФАС Дальневосточного округа отметил следующее. Неполная информация о задолженности по налогам, в отношении которой нарушена процедура применения мер принудительного взыскания, затрагивает право заявителя на достоверную информацию, необходимую для реализации своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и иной экономической деятельности.

Если ИФНС утратила возможность принудительного взыскания недоимки

Выдаче налоговой инспекцией справки, где указана информация о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, посвящено постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Согласно ему, утрата ИФНС возможности принудительного взыскания сумм обязательных платежей, то есть непринятие ею в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Удалить запись из лицевого счета налогоплательщика налоговая инспекция может только на основании судебного акта, по которому она утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с окончанием установленного срока для этого.

Вывод о такой утрате может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу. Определенные записи ИФНС должна исключить из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговой инспекцией справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такой документ должен содержать сведения об утрате ИФНС возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

М.В. Гребенаров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2013 г.