Вопрос: Можно ли учесть для целей налогообложения единовременную выплату при уходе работников в отпуск, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, а ее размер определяется в процентном отношении к должностному окладу? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Можно ли учесть для целей налогообложения единовременную выплату при уходе работников в отпуск, если она предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, а ее размер определяется в процентном отношении к должностному окладу?

Да, можно.

Обоснование. В целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды произведенных в пользу работника расходов, соответствующих требованиям ст. 252 НК РФ, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

По мнению Минфина, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска носят стимулирующий характер, то есть связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. С учетом изложенного такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (письма от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 N 03-03-10/47).

Судебная практика. Указанная позиция подтверждается судебной практикой. Например, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10, к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Если выплаты не соответствуют названным критериям, входят в установленную систему оплаты труда, экономически обоснованны и направлены на осуществление приносящей доход деятельности, они подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

К аналогичному выводу пришел ФАС ПО в Постановлении от 01.02.2013 N А65-12517/2012. В связи с тем, что материальная помощь к отпуску выплачивалась на основании коллективного договора, связана с выполнением работниками их трудовых обязанностей, зависит от таких факторов, как добросовестный труд, отсутствие нарушений трудовой дисциплины, среднемесячная заработная плата, стаж работы (то есть зависит от показателей, характеризующих трудовую деятельность), данные выплаты уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.