Вопрос: Работник досрочно отозван из отпуска. Должна ли быть скорректирована сумма ранее начисленных отпускных исходя из количества дней, не использованных работником? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.)

Работник досрочно отозван из отпуска. Должна ли быть скорректирована сумма ранее начисленных отпускных исходя из количества дней, не использованных работником?

Пунктом 7 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений для учета расходов по выплате отпускных в случае отзыва работника из отпуска.

По данному вопросу существует две позиции. По мнению московских налоговиков, корректировка необходима (позиция 1). Есть примеры в арбитражной практике, когда судьи придерживаются мнения, что корректировка не нужна (позиция 2).

Позиция 1. В случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы начисленных отпускных, приходящихся на не использованные работником дни отпуска, вносятся корректировки в первичные данные налогового учета в месяце начисления расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463).

Позиция 2. Арбитры ФАС СКО в Постановлении от 10.11.2011 N А32-30018/2010 опровергли доводы налоговой инспекции, которая исключила из расходов для целей налогообложения суммы отпускных, выплаченных лицам, отозванным из отпуска. По мнению арбитров, подобные доводы противоречат нормам налогового и трудового законодательства. Ни статья 125, ни ст. 137 ТК РФ не предусматривают право работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при отзыве последнего из отпуска.

В пункте 4 ст. 272 НК РФ указано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Удовлетворяя требования общества, суд руководствовался тем, что к числу расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу, относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, установленного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Аналогичный подход можно найти в Постановлении ФАС ДВО от 30.05.2007 N Ф03-А24/07-2/1446.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 ноября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2013 г.