Передислокация движимого объекта лизинга: игра в "угадайку" с уплатой налога на имущество (П. Яковенко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 11, ноябрь 2013 г.)

Передислокация движимого объекта лизинга: игра в "угадайку" с уплатой налога на имущество

Комментарий к письму Минфина России от 11.09.13 N 03-05-05-01/37418 "О применении подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в случае изменения балансодержателя движимого имущества по договорам финансовой аренды (лизинга), заключённым до 1 января 2013 года".

После вступления в силу норм Федерального закона от 29.11.12 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - закон N 202-ФЗ) налогоплательщиков беспокоят вопросы, касающиеся оснований непризнания объектом обложения налогом на имущество организаций движимого имущества, принятого на учёт с 1 января 2013 года. В череде адресованных в финансовое ведомство вопросов на указанную тему обособленно стоят те, которые касаются движимого имущества, находящегося в лизинге.

От редакции. По общим правилам имущество, приобретённое лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, должно отвечать одновременно следующим условиям:

- оно предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;

- будет использоваться в указанных выше целях в течение определённого времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества, то есть продажа, следующая за принятием объекта к бухгалтерскому учёту, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;

- имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.

Учитывается лизинговое имущество так, как предусмотрено в договоре (п. 1 ст 31 закона N 164-ФЗ). Если оно остаётся на балансе лизингодателя, то в учёте лизингополучателя такое имущество отражается по стоимости, указанной в договоре, на забалансовом счёте 001 "Арендованные основные средства".

Имущество, полученное в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, отражается (после того, как начнёт эксплуатироваться) на балансовом счёте 01 "Основные средства" на субсчёте "Арендованное имущество".

Если по условиям договора лизинговое имущество учтено на балансе лизингополучателя, именно он (а не лизингодатель-собственник) платит налог на имущество (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.11 N 148). Как видим, для целей исчисления налога на имущество главную роль играет то, у кого лизинговое имущество отражено на балансе в качестве основного средства, а не тот факт, кто является его собственником.

Если после 1 января 2013 года меняется балансодержатель такого имущества, можно ли по нему не платить налог на имущество согласно норме подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ? Туманные ответы на поставленный вопрос Минфин России уже давал в письмах от 11.03.13 N 03-05-05-01/7114, от 11.03.13 N 03-05-05-01/7256 и от 26.08.13 N 03-05-05-01/34962. Упорная игра в "угадайку" продолжается и в комментируемом письме от 11.09.13 N 03-05-05-01/37418.

Массовая перемена

Напомним, что благодаря закону N 202-ФЗ пункт 4 статьи 374 НК РФ пополнился подпунктом 8. Из него следует, что не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учёт в качестве основных средств.

Практика свидетельствует о том, что после указанной даты началась массовая передача движимого имущества. Оно передаётся от лизингодателя к лизингополучателю или от лизингополучателя к лизингодателю - в зависимости от того, у кого на балансе стоял этот объект до 1 января 2013 года.

Абсолютно ясно, для чего это делается: налогоплательщики стремятся подвести движимое имущество под действие норм подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ и не платить налог на имущество. При этом главное, чтобы актив был принят на балансовый учёт после 1 января 2013 года, а у какой из сторон договора лизинга - это не важно.

Тем не менее самые осторожные налогоплательщики упорно задают Минфину России вопрос: а законно ли это?

Ответ финансистов

Ответ из Минфина России можно расшифровать примерно так.

Перемещение движимого объекта лизинга - это конкретная хозяйственная ситуация! Ну кто бы сомневался? А обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и проведению экспертизы договоров финансисты не рассматривают.

Тем не менее дальше в письме вместо точного и однозначного ответа приводятся условия задачи.

Согласно Федеральному закону от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя в течение всего периода договора финансовой аренды (лизинга).

На основании статей 373 и 374 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются компании в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с упомянутым ранее подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаётся объектом налогообложения по налогу на имущество движимое имущество, принятое на учёт с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.97 N 15) основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.

Видимо, чиновники из Минфина России полагают, что после сказанного всем должен быть очевиден правильный ответ на вопрос, поэтому морочить им голову незачем.

Осторожность в выводах не помешает

Большинство специалистов решили, что Минфин России не находит ничего незаконного в этих действиях.

Но общие фразы очередного расплывчатого ответа можно понять и так: у финансистов не хватает сил на то, чтобы прямо сказать: "Да, всё законно"!

Как нам кажется, специалисты финансового ведомства усиленно ищут основания, чтобы признать такие (не особо-то и хитроумные) действия налогоплательщиков незаконными. Просто пока им не хватает веских аргументов, и на вопросы налогоплательщиков они вынуждены отделываться отписками.

Но если они всё-таки что-нибудь придумают, ситуация может резко измениться. И как расценит такую передислокацию имущества для целей налогообложения судебная практика - покажет время.

П. Яковенко,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 11, ноябрь 2013 г.